基于舞弊三角理论的建筑企业财务舞弊探析

企业为了自身利益进行财务信息造假严重阻碍了市场经济的健康发展，如何防范财务舞弊成为当今学者重点研究问题之一。基于此，本文通过对建筑企业财务舞弊的现状、手段、原因进行分析，以 A 公司财务舞弊为具体案例，运用舞弊三角理论等基本原理来分析并提出更符合实际情况的防范措施，为减少建筑企业财务舞弊现象与提高公司经营效率提出自己的建议，为建筑企业预防、发现和应对财务舞弊提供一定的借鉴意义，促进建筑业企业良性发展，从而为我国资本市场的长期稳定发展贡献自己的力量。

一、引言

近几年，经济发展越来越繁荣，市场竞争压力也越来越大，就出现了建筑业企业本身自有的各种资源难以支撑其未来发展需求，为了较短时间内获得与公司运营条件并不匹配的利益，维持企业的长期稳定发展，在这一社会背景下，多家建筑业企业因财务舞弊受到证监会的行政处罚，在曝光的财务舞弊的案例中，公司财务舞弊行为多种多样，不仅舞弊的金额越来越庞大，对社会经济发展和人民生活水平也造成了严重损害。

二、文献综述

通过国内外文献综述发现，国外较早就开始了对于防止财务舞弊理论的研究，有一定发展基础，但是直接针对建筑企业的防止财务舞弊研究较少。相比而言，我国关于建筑企业的钻研尚居于探索期，多集中于理论层面的问题分析，实践经验和深入理论研究仍存在较多不足。

Herron 等人（2022）研究发现，必要的机会是上市公司财务报表舞弊的基本要素。相关学者对舞弊三角理论进行拆解，认为压力、自我合理化的影响比较突出，但舞弊人员、参与者，必须得到可以舞弊的空间、机会，才能完成舞弊 .[1] 代依棉（2023）认为上市公司的财务报表舞弊问题并非偶发。从预防的角度出发，该学者主张加强针对性预防，以舞弊三角的针对性控制为手段，减少舞弊问题的发生率 [2]。鲁悦（2022）对相关上市企业财务报表舞弊行为进行研究，认为大部分舞弊行为与舞弊三角直接相关。该学者主张从多元预防的角度出发，建立综合防范制，控制农业企业财务报表舞弊行为[3]。

三、相关概念和理论基础

（一）相关概念

在我国，有关国家的审计机关认定，财务舞弊是指某些人为了谋取非法的利益而进行的。通过舞弊、瞒骗等非法手段，在记账凭证、在会计帐册和财务报表中，对相关公司的财务情况进行虚假、恶意隐瞒，从而获取不正当的利润。

1、财务舞弊的定义

财务舞弊，正式定义为有目的、经过事先预谋、针对重点项目进行财务舞弊的行为，并在财务数据中进行违法、虚假陈述的故意行为。

2、权责分离的定义

权责明确是现代公司体系的一个重要特点。在企业内部控制的背景下，除了企业的组织架构、人力资源管理制度外，还应考虑到权力与责任的分配。权力和责任的基本目标是让不兼容的企业由不同的人来做，这样可以降低两个或者更多的人一起作弊。

（二）理论基础

对于为什么会产生企业舞弊这一现象，理论界主要存在如下几种主流观点：舞弊三角理论（本文研究理论）、GONE 理论和舞弊风险因子理论。从经济社会产生开始，其实在市场上一直有各种各样和各种形式的舞弊现象，也就产生了多种多样的研究理论。

四、A 公司财务舞弊原因分析

1、压力因素

业绩承诺的压力。A 公司曾经与两家投资公司签订过《业绩补偿协议》，该协议规定 A 公司连续三年的净利润要达到 2.55 亿元、3.61 亿元和 4.76 亿元。A 公司坚持这样做的原因一是其能够获得较高的价值，从而大大减少其融资成本，并确保其在上市后的股权结构保持不变，仍能够对其形成控制。二是为能顺利通过中国证监会的审核，其在这一承诺的压力下冒险作假。

2、机会因素

第一，公司的股权结构不合理；A 公司是以借壳的形式上市的，陆永通过对瑞鸿投资进行的投资控制，获得了 A 公司的 44.68% 股权。同时，陆永的妻女也是其关系密切的人，他们通过对纳贤投资公司的投资，获得了5.25% 的股权。

第二，政府的管理体制不健全。A 公司的董事长和总经理由一人担任，没有进行不相容职务相分离造成公司的治理结构很难发挥应有的效用 ， 小股东无法有效地对公司的大股东和公司的管理进行有效的监控，从而给公司的经营带来了更多的机遇。

3、借口因素

当另外的两个条件压力和机会得到满足时，还需要管理层或相关责任人寻找、编造心安理得的理由和借口来使自己得到安慰，公司的管理人员利用这种理由和借口，把自己实际的舞弊行为当作是符合道德观念、行为准则的合规行为，并用合理的理由来说服自己。如果用更小的股份来筹集更多的资金，那么 公司就必须要有一个好的表现，并且必须要进行财务舞弊。这也就给了相关的管理层一个自我安慰的机会。

五、完善建筑企业防止财务舞弊的建议

近年来，我国建筑业正处于迅猛发展时期，经济市场的监管制度不够完备使得有些建筑企业出现财务报表粉饰现象。大量的建筑业企业通过财务报表的粉饰，来影响建筑业企业未来的发展方向和经营状况。现结合对 A 公司的财务舞弊的案例分析，针对建筑企业防止财务舞弊提出以下建议：

（一）从舞弊三角论压力因素进行舞弊防范

严格审查资金流水情况。大多数建筑业企业都存在较大的融资压力，同时建筑业企业的资金数据交易金额较大，针对这一现象本文认为要严格审查资金流水情况，财务部门要明确本公司在市场中的地位水平，交易水平要符合公司自身的财务情况。

（二）从舞弊三角论机会因素进行舞弊防范

加强建筑业企业自身内部管理。内部管理对财务舞弊发挥着关键性作用，对于提高财务报表质量发挥着至关重要的作用。企业的经济活动日益多元化，对会计人才的专业素质和职业道德的需求也在某种程度上决定了其发展的方向。[4] 本文认为建筑业企业需要做到建立合理的内部整体管理机制，进而再发挥管理层人员的作用进行完善，保证公司内每一项经营活动都在严格的机制体系下进行。

（三）从舞弊三角论借口因素进行舞弊防范

当公司的诚信水平下降时，更容易出现财务舞弊现象，为防止对诚信度的判断失误，审计人员要及时察觉公司高层管理者的心态不端现象，避免财务舞弊的发生。同时建筑业员工的工作环境与薪资情况也有可能会成为财务舞弊的借口，相关部门要对此进行防范。

六、结语

随着市场经济的不断发展，资本市场日趋完善，给国家经济带来了新一轮的发展。[5] 市场环境的不断变化，国家越来越重视对建筑业企业的监管。随之，防止建筑业企业财务舞弊的方法和手段也要得到进一步发展和完善。

本文基于舞弊三角理论，并以 A 公司的财务舞弊为例，进行分析探究，从压力、机会、借口三方面总结出了建筑业企业进行财务舞弊的原因，并针对建筑业企业总结出了应对建筑业企业财务舞弊的建议：严格审查资金流水情况、加强建筑业企业自身内部管理、充分发挥会计师事务所的监察作用、加强对建筑业的法律法规监管等。

参考文献：

[1]Herron Eddward T.，Shough Evan，Smith J.Alexander.Under the Radar： A conversation about evidence circumvention， manipulation， and fabrication[J].Journal of Accounting Education，2022，60

[2] 代依棉 . 新《证券法》背景下宜华生活财务舞弊后果及防范对策研究[D]. 成都大学 ，2023.

[3] 鲁悦 . 基于舞弊三角理论的农业类企业财务舞弊与防范研究 [D]. 东北财经大学 ，2022.

[4] 方江予 ， 靳洪 . 基于舞弊三角理论的会计舞弊案例研究——以广东榕泰公司为例 [J]. 湖北经济学院学报 （ 人文社会科学版 ），2023，20（08）：55-58.

[5] 郭磊 . 基于舞弊三角理论的上市公司财务舞弊问题探讨——以康得新公司为例 [J]. 老字号品牌营销 ，2023，（20）：85-87.

安永正（1999.10-）男，汉族，山东省滨州人，硕士研究生，资本运作与财务管理。