行政事业单位财务内部控制体系的完善与强化策略

行政事业单位属于国家公共事务的管理者和公共服务的供给方，其财务内部控制体系是否健全，直接关乎财政资金的使用效益，国有资产的安全以及公共服务的质量。在当下全面深化改革，推进国家治理体系和治理能力现代化的背景下，加强对行政事业单位财务内部控制体系的建设有着重大的现实意义。近些年来，行政事业单位在财务内部控制方面虽取得了一些进步，但仍然存在一些问题需要解决。因此，深入探究行政事业单位财务内部控制体系的完善与强化策略有着重要的理论及实际意义。

一、行政事业单位财务内部控1.1 财务内部控制体系的内涵

行政事业单位财务内部控制体系是指单位为实现财务目标，通过制定一系列制度、程序和方法，对财务活动进行自我约束、自我监督和自我调整的机制。包含预算管理，收支管理，资产管理，政府采购管理，建设项目管理等诸多方面，目的在于规范财务行为，规避财务风险，改善财务管理效率和效果。

1.2 财务内控体系的重要性研

构建财务内部控制体系有助于明确经济活动的审批流程、审批权限以及责任归属，确保行政事业单位依法合规，避免失误；对资产的全生命周期进行全面控制，从购置到使用，从保管到处置各环节全部进行控制，避免资产的流失浪费，保障国有资产的安全性；维护财务数据的真实性、准确性和完整性，对外、对内提供真实可靠的财务信息，提高单位透明度；完善财务管理流程，加强部门之间沟通协作，提高资源配置利用效率，降低财务成本，从各个方面加强单位财务管理。

二、行政事业单位财务内部控制体系存在的问题

2.1 内部控制意识淡薄

部分行政事业单位领导对财务内部控制重要性认识不足，缺乏内部控制意识，将大部分精力放在业务工作上，忽视了财务内部控制体系建设与完善。单位内部员工对内部控制重视程度不够，执行内部控制制度的积极性和主动性不高，内部控制制度流于形式，不能起到应有的作用。

2.2 内部控制制度不完善

随着经济社会发展和财政改革的不断深入，行政事业单位所处的财务环境日趋复杂，新的业务、问题不断出现，但是一些单位的内部

一些行政事业单位的内部控制制度只注重财务收支的管理，对于预算管理、资产管理、政府采购管理、建设项目管理等其他重要的控制方面没有作出详细的、全面的规定，不能形成一个完整的内部控制制度。还有一些制度在实际操作中可操作性不强，存在着条款模糊、流程不清等问题，影响了内部控制制度的执行。

2.3 预算管理薄弱

一些行政事业单位在编制预算时，没有做详细的调查研究和科学的预测分析，编制预算的方法简单，一般采取基数加增长的办法，编制预算与单位实际业务脱节，预算项目不细，预算金额不实，降低了预算的严肃性和约束力。预算执行过程中，有些行政事业单位存在随意改变预算、超出预算支出等情况，预算执行缺乏刚性，而且对预算执行状况的追踪与分

析不够及时全面，不能迅速察觉并化解预算执行期间产生的问题，造成预算执行速度缓慢，财政资金使用效益低。2.4 资产管理混乱

一部分行政事业单位在购置资产时，缺少严苛的审批步骤与正规的采购流程，出现未获同意就购置资产，购置超标资产等情况。同时，在资产采购之时，针对供应商品质的选取和考察欠缺严谨性，存在采购价钱不合理，采购品质不达标的危险。有些行政事业单位对资产的使用与保管没有有效的管理制度及措施，资产使用部门和人员对资产的管理责任不明，存在着资产闲置浪费、损坏丢失等情况，对资产的日常维护和保养工作不完善，导致资产使用寿命缩短、使用效益下降。

三、行政事业单位财务内部控制体系的完善与强化策略

3.1 增强内部控制意

3.1.1 加强领导重视

行政事业单位领导要充分认识到财务内部控制体系建设的重要性，将它当作单位管理的关键内容，融入到单位发展战略规划当中。领导班子需定期召开专门会议讨论财务内控体系的改良方向，按照单位业务特点和发展目标，制订明确的建设路线图和阶段目标，创建“将手负总责，分管领导抓落实”的责任制度，将内控建设成果列入领导班子年度绩效考核体系，从而形成自上而下的责任传导链条。

领导要以身作则，带头遵守内部控制制度，签署《财务内控执行承诺书》等形式，向全体员工表明自己严格执行内控规范的决心。在日常工作生活中主动接受内部审计和纪检部门的监督，定期公开自己的经费使用情况，为单位树立廉洁自律的标杆。同时领导还要积极支持和推进内部控制体系建设工作，安排专项资金保障内控信息化系统的升级，组织全员参与的内控知识培训，邀请行业专家举办案例分析讲座，用实际行动为单位全体员工树立榜样，营造全员参与、共同维护内控体系的良好氛围。

3.1.2 开展内部控制培训

构建多层次、全面覆盖的内部控制知识培训体系，将理论教学同实际操作融合起来，真正提升全员的内控素养。可以采取“线上 + 线下”双轨制培训模式，线下定时举办专题讲座，邀请行业专家来解读《行政事业单位内部控制规范》等政策文件，联系实例剖析财务风险点，线上借助学习平台推送微课视频，题库测试，便于员工随时学习，培训内容除了基本理论和制度规定之外，还要按照不同的岗位制定课程，对于财务人员，着重加强预算编制，资金审批这些核心业务流程的实操培训，针对业务部门人员，则要着重讲解采购申请，合同签订等环节。并且加入情景模拟、角色扮演等互动教学手段，模仿虚假报销，预算超支等状况，让员工置身其中，掌握风险识别和应对技巧，而且将职业道德教育融入到培训的整个流程当中，用廉政警示教育片，职业道德模范分享会等形式，巩固员工的责任意识和底线观念，促使全员深刻体会到自身岗位在内部控制体系里所占的关键地位，从而自发地成为内控创建的参与者和监督者。

3.2 完善内部控制制度

3.2.1 及时更新制度

行政事业单位要创建动态化的政策追踪与制度更新体系，设置专人专岗或者组建政策探究小组，定期搜集并整理国家法律法规，财政政策，行业规范方面的改动情况。如《政府会计制度》更新时，就赶紧召集财务人员举行专门讨论，剖析新旧制度差别给单位会计核算，预算规划，资产经营等环节带来的影响。结合单位业务特色和经营情况，采用德尔菲法，头脑风暴法等科学手段，全面评价现有的内部控制制度是否合适，着重考察收支管理，政府采购，项目建设这些关键范畴的制度漏洞。修订时要保证制度内容同国家政策法规相符合，还要用案例模拟，压力测试等办法，去检验新制度在实际业务场景下的可行性，形成包含制度修订说明，风险应对举措，实施细则等在内的制度体系，而且创建制度执行反馈渠道。通过定期展开内部控制自我评价，聘请第三方审计机构评判等途径，不断改良完善内部控制制度，使之可以动态适应新形势下的财务管理需求，给单位的经济活动给予有力的制度支撑。

3.2.2 健全制度体系

再完善内部控制制度体系，形成全方位多层次的内部控制制度框架。在预算管理上，形成“全员、全过程、全方位”的预算编制机制，

采取零基预算、滚动预算等提高预算的准确性，并加强对预算执行的动态控制和绩效评价，杜绝超预算、无预算支出，在收支管理上严格

执行收支两条线的规定，细化收入确认的标准及支出审批的程序，对大额的资金支付实行集体研究和联签制度。资产管理上，实行资产全生命周期管理, 利用信息化手段建立资产动态管理台账，定期开展资产清查盘点，做到账实相符、账账相符。

政府采购管理上，制定标准的采购流程，执行采购预算与计划，加强供应商资质审核与履约验收, 防范围标串标。

建设项目管理要着重完善项目立项审批、招投标、施工监理、价款结算等环节的内控制度，引进第三方审计机构全程跟踪审计。合同管理方面，形成起合同起草、审核、签订、履行、归档的全流程管理体系，明晰合同各环节的责任主体，利用合同管理信息系统做到合同风险预警和动态监测。

而且，要细化制度的具体内容，形成标准化操作手册，将各项业务操作过程、审批权限、责任承担者以及相关风险控制点等予以明确。比如将审批流程细化成由经办人提出申请、部门主管进行初审、财务部门实施复核、分管领导给出最终批准等步骤，在各个步骤内指定具体的审批时延以及对应的责任界限；对高风险项目安排专门的风险应对策略，提升其可操作性及针对性。

3.2.3 加强制度宣传和执行

构建多层次、内部控制制度宣贯体系多面推进：组织全员专题培训，图文并茂的制作制度手册，开展线上知识竞赛等形式让所有员工了解制度内容与要求。针对财务，采购这些高风险岗位的员工进行“量身定制”的专项培训，通过剖析典型案例讲解制度执行要点，增强岗位责任心。

完善全流程监督和动态考核机制：构建“日检＋审＋三评”三位一体监督模式。借助信息化技术对重点业务流程展开实时监测，按时输出风险预报报告，将制度落实情形当作部门绩效评定和职员嘉奖晋级系统。为连任 3 年表现优良的部门挂“内控标杆单位”称谓，发专门奖金奖励，针对违规行为采取零容忍态度，按照严重程度予以通报指摘、扣减绩效，甚至给予党纪政纪处置处罚，营造出“制度务必遵守、违反就务必查处”这种执行氛围，设置制度执行回馈体系，通过匿名投票，意见回收箱这些途径征求员工意见，定时改良完善内部控制制度。

3.3 加强预算管理

3.3.1 科学编制预算

行政事业单位要形成科学的预算编制办法，塑造“战略引领－动态调整－精准控制”的预算经营体系。在实际操作时，可以率先选用零基预算和滚动预算相融合的混合编制方法，零基预算冲破基数依靠，要求各部每年从零出发重新判定业务必要性，借助成本收益剖析改良资源调配。滚动预算以年度预算为根基，创建“1 ＋ N”动态调整机制，将预算周期往后推移，做到季度，月份的细致划分，增强预算针对业务改变的适应能力。

编制期间要强化“双轮驱动”，一是将单位五年发展规划及年度重点工作任务当作预算编制的主要根据，通过战略解码将长远规划变成可量化预算指标。二是采用大数据分析，历史趋势预估等技术手段，针对财政拨款，事业收入等不同资金来源展开收入预估，结合业务活动清单执行支出需求估算，做到收支预估全面而精确。

构建三级预算审核机制，由业务部门做基础数据真实度初步审核，财务部门执行符合规定程度的再审核。预算管理委员会组织专家团队实施可行度分析，将预算科目细分到经济分类款级科目，制订分项目分标准的支出定额库，清楚指出差旅费，会议费等常见支出的开支范围和标准上限，塑造成一套标准化的预算编制模版，从而达成预算编制从“数字堆砌”到“精准管理”的转变。

3.3.2 严格执行预算

加强预算执行的刚性约束，坚持“无预算不支出、有预算不超支”，实行分级授权审批制度。对预算内支出，根据金额大小设定不同

层级的审批权限；对预算调整事项，须经预算管理委员会集体审议并报上级主管部门备案，严禁擅自扩大预算范围、突破预算标准。创建动态化的预算执行跟踪分析机制，依靠财务信息化系统做到预算执行数据的即时采集和监督，按月形成预算执行进度分析报告。

采用趋势分析法，差异分析法等手段，针对偏离预算的项目展开深入剖析，对于执行偏差超出 10% 的重点项目，安排业务部门，财务部门一同调研，制订整改措施，并限定时间落实。

完善预算执行考核评价体系，将预算执行准确率、预算调整率、项目绩效目标完成度等主要指标纳入部门年度 KPI 考核。设立预算执行专项奖励基金，对预算管理规范、执行效果好的部门予以表彰奖励，对无正当理由未完成预算目标或者经常调整预算的部门，核减下一年度预算额度，并与部门负责人绩效薪酬挂钩，用正向激励和反向约束激发全员参与预算管理的积极性。

3.3.3 完善预算监督机制

建设“事前预警、事中监管、事后评价”三位一体的预算监督体系。事前预警：建立预算编制专家审查制度。请第三方专业机构，对预算编制的科学性、合理性展开评议，利用大数据分析以往预算执行的数据，找出可能出现的风险点；事中预警：借助财务管理信息系统，设置预算执行的动态监督模块。一旦出现超预算支出或者无预算支出，就会发出红色警报。内部审计处每月开展一次预算执行进度的核实工作，及时发现并纠正常态的偏差；事后评价：通过专项的审计调查，深入探究预算执行差异的原因，特别关注政府采购、项目经费支出等内容，形成审计整改清单，规定具体的负责人和时限。

同时，建立与财政、审计、纪检监察等外部监督部门的常态沟通机制，定期报送预算执行分析报告。主动邀请外部机构开展专项检查和绩效评价，对监督检查发现的问题实行“清单化”管理，逐项制定整改措施，将整改结果纳入部门绩效考核范围，做到预算编制有依据、执行有监控、调整有程序、结果有评价，进一步提升预算管理的规范性、精细化水平。

3.4.1 规范资产购置

完善资产购置审批制度，打造全流程管控体系，在制度上明确资产购置申请、科室初审、财务部门合规性审查、领导班子集体决策的四级审批流程。建立“谁审批、谁负责”的责任追溯机制，引入数字化审批平台，实现审批节点留痕、进度实时跟踪、异常自动预警，提高审批效率和透明度。

加强资产购置计划管理，实行“需求带动+ 效益评价”双轨制, 年度第四季度组织各部门开展资产需求调查。从单位事业发展的规划，业务量的变化趋势，已有资产管理效益等因素入手编制年度资产购置计划，并创建资产购置效益评价模型，针对拟购资产预计的利用频率，投资回报比例以及能否有其他替代方案等情况执行量化剖析，重点保证关键业务领域的资产配备需求。

严格执行政府采购制度，创新采购风险防控机制。在采购流程管控方面，将采购项