煤炭生产企业维简费和安全生产费用税前扣除问题的思考

煤炭作为基础能源产业，在我国经济格局中占据重要地位。煤炭生产行业面临资源开采条件差、安全风险高，维简费用于维持简单再生产，矿井等设施持续性生产；安全生产费用是保证安全生产，持续性投入专项资金。

一、煤炭生产企业维简费和安全生产费用概述

1.1 维简费和安全生产费用的定义与用途

维简费，是指煤炭生产企业为保障矿井持续生产，对在生产过程中消耗完的固定资产进行更新简单再生产，所按规定向矿井提取的资金，其主要用于矿井开拓延伸工程、设备更新改造、技术措施工程等，保持煤炭企业的生产能力、技术水平不滑坡。安全生产费用，是指煤矿企业按照规定标准提取、在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。主要用于安全设施设备和重大灾害防治等资本性支出，安全设施及设备的运行、维护、保养和检测，安全生产宣传、教育、培训和安全奖励，安全设施和特种设备检测检验，应急预案编制演练，安全科技成果推广，安全标准规范制定、评估，安全标志标识设置，安全风险管控和隐患排查治理，以及其他与安全生产直接相关的支出，提高煤矿企业安全生产水平，防止和减少生产安全事故。

1.2 维简费和安全生产费用对煤炭企业的重要性

维简费的合理提取和使用，是煤炭企业保证生产正常进行的重要保障。通过矿井开拓延伸和设备的更新，可以保证煤炭资源的开采，增加矿井的服务年限。安全生产费用的投入对企业安全生产是否良好至关重要，充足的安全生产费用可以改善井下生产条件，提高安全防范能力，减少生产安全事故，保护员工生产安全和企业财产安全，也会有利于企业社会形象的提升，有利于企业可持续发展。

二、煤炭生产企业维简费和安全生产费用税前扣除存在的问题

2.1 扣除范围界定模糊

现行《企业所得税法》及实施条例、财税文件中对企业计提和列支维简费、安全生产费用都有所明确，但煤炭生产过程中存在很多不确定性因素和现实困难。比如智能化改造中，一些巡检机器人集巷道维护和瓦斯监测于一体，企业财务人员难以分清列支，一方面可以作为设备更新改造资金从维简费列支，另一方面可以作为安全费用从安全生产费用列支；此外，一些新技术如新型环保设备、应急救援设备等出现将安全生产费用和维简费的区分进一步模糊，企业很难厘清这些费用的界限，税务部门也很难厘清，造成企业税负降低的目的在于尽可能扩大费用列支，税务部门税款追缴的目的则是在于尽可能严格区分费用界限，由此产生大量的涉税争议，企业面临滞纳金、罚款等涉税风险。

2.2 费用计提与使用监管不足

目前，维简费及安全生产费用计提主要由企业自报自支，缺少刚性约束，部分企业为迎合业绩考核或缓解现金流压力，存在少提费用多虚增利润、多提费用多调节税负的冲动。省属煤炭集团2022 年审计发现，该集团本部及所属3 家子公司虚增安全生产费用计提基数，少提费用进而多支出超 2 亿元。安生产费用使用也多靠 " 摆摆架子 "，关键环节审批把关不严、内部审计流于形式，导致专项资金随意调剂运用、扩大开支范围。某地方煤矿将安全生产费用违规用于建职工文化乐园，以致井下安全防护设施年久失修，留下了重大安全隐患。相关部门之间还存在" 信息孤岛 "，税务部门只关注安全生产费用是否在税前扣除，行业主管部门重事前把关和资金使用方向把关，各方缺少信息共享和联合监管。

2.3 地区政策执行标准不一致

不同地方财政压力、产业现状等情况，导致各地方对维简费、安全生产费用的执行标准差异较大。陕西省要求井下巷道支护工程费用扣除以 " 实际发生 " 为原则，并要求提供工程量清单；而山西省允许工程预算部分可以按工程预算总额的 80% 预提扣除。同一集团同一煤炭生产企业在不同地方税局税负相差 15%-20% 不等。并且个别地方税局对安全费用政策存在误读，比如对安全费用中 " 安全技能培训 " 的认定，有的地方只认可外部培训机构的支出，有的地方全额认可企业内部组织的培训支出。

三、优化煤炭生产企业维简费和安全生产费用税前扣除的对策

3.1 明确扣除范围

建议财政部和税务总局与煤炭行业协会合作，共同制定《煤炭企业维简费与安全生产费用扣除操作指引》，并采纳 " 正面清单 + 负面清单 " 的策略来详细列出项目。更具体地说，在正面的财务清单中，应当明确地将井下智能化升级所需的物联网感知设备、5G 通信基站的建设成本，以及瓦斯抽采设备的采购、安装和维护等新兴技术的费用，都纳入到安全生产费用的预算中；对于具备巷道维护和安全监测功能的多功能复合型设备，例如综采设备，可以根据维简功能和安全功能的实际价值占比来进行分摊扣除，同时建立设备功能价值评估模型，确保分摊的依据是科学和合理的。需要建立一个动态的调整机制，并每隔两年根据《煤炭工业发展规划》以及安全生产技术标准来更新相关政策。

3.2 加强费用监管

搭建一个由政府监管、行业自我约束以及社会监督组成的三合一的监管架构。税务机关与紧急管理机构共同创建了一个数据交流平台，以实时跟踪和监控公司的费用计算和使用状况；企业被要求利用区块链技术来构建一个专门的资金管理系统，确保从资金计提、审核到最终支付的整个流程都能进行链存证。实施 " 双随机一公开 " 的审计机制，每年对超过 10% 的煤炭公司进行专门的审计，并把审计的成果纳入到企业的信用评估体系中。对于违反规定的企业，将采取联合处罚措施，除了追回应缴税款和加收滞纳金之外，还将限制其参与政府招标投标和申请财政补助的资格。

3.3 统一政策执行标准

国家税务总局应当发布一份名为《煤炭企业专项费用税前扣除实施细则》的文件，该文件应对扣除的范围、计提的比例以及审批流程等核心因素进行统一的规定。明确规定，维简费应根据原煤的实际产量按照矿井的类型进行计提，而安全生产费用则应根据矿井灾害的严重程度来分级确定计提标准，以避免地方政策的差异。为了解决执行上的分歧，税务总局主导成立了一个跨区域的政策协调小组，并定期组织联席会议，专门针对西部高瓦斯矿区与东部低风险矿区在费用扣除上的差异进行了深入的研讨。开发一个全国统一的智能申报系统，该系统内置了政策校验模块，能够自动识别申报数据与政策标准之间的差异，并进行相应的修正提示。

结语：

完善煤炭生产企业的维简费和安全生产费用税前扣除政策，对于确保企业的生产和经营、提高安全生产水平、推动煤炭行业的可持续发展具有至关重要的意义。目前，这一政策在实施阶段遭遇了若干问题，亟需采取适当的手段进行改进。

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