也谈会计监督

摘要：会计的基本职能是反映和监督（又叫核算与监督）。2020年1月13日，总书记在十九届中央纪委四次全会上发表重要讲话指出，“要完善党和国家监督体系”“要以党内监督为主导，推动……财会监督……”。2022年4月19日，在中央全面深化改革委员会第二十五次会议上，习近平总书记再次强调，要严肃财经纪律，维护财经秩序，健全财会监督机制。会计监督对于维护市场经济秩序、保障企业财务信息真实可靠以及保护投资者利益等方面具有至关重要的作用。

主题词：会计监督 法律法规 内部控制

一、引言

在市场经济环境下，企业的经济活动日益复杂多样，会计信息的真实性和可靠性对于企业内部管理决策、外部投资者及债权人的投资决策以及政府部门的宏观经济调控都有着举足轻重的影响。会计监督通过对企业经济活动的合法性、合理性和有效性进行审查和控制，确保会计信息的质量，从而为各利益相关者提供准确的决策依据。然而，当前会计监督在实践中面临着诸多挑战和问题，影响了其职能的有效发挥，因此，深入思考并解决这些问题具有重要的现实意义。

二、会计监督的内涵

会计监督是指会计机构和会计人员依据国家法律法规、会计准则以及企业内部的财务管理制度等，对企业的经济活动过程及其所引起的资金运动进行全面、综合、连续、及时的监察和督促，以确保经济活动的合规性、合理性以及会计信息的真实性和准确性。它涵盖了事前监督、事中监督和事后监督三个环节。事前监督主要是对经济活动的计划、预算等进行审查，确保其符合相关法规和企业发展战略；事中监督侧重于对经济活动执行过程的实时监控，及时发现并纠正偏差；事后监督则是对经济活动的结果进行检查和评价，总结经验教训，为后续的经济活动提供参考。

三、会计监督的现状

（一）内部会计监督弱化

许多企业内部会计监督制度不完善，缺乏有效的制衡机制。例如，一些企业的管理层权力过于集中，会计人员受制于管理层，难以独立行使监督职能。同时，内部审计机构的独立性和权威性不足，其监督工作往往流于形式，无法对企业的财务活动和内部控制进行深入有效的监督。

（二）外部会计监督存在不足

1.政府监督分散：财政、税务、审计等政府部门都具有一定的会计监督职责，但各部门之间缺乏有效的协调与沟通，监督标准不统一，导致监督工作重复或出现空白，降低了监督效率。

2.社会监督公信力有待提高：注册会计师作为社会监督的重要力量，在社会监督中发挥了重要作用，但部分会计师事务所为了追求经济利益，在审计过程中未能严格遵守职业道德和执业准则，出具虚假审计报告，影响了社会监督的公信力。

四、会计监督存在问题的原因分析

（一）法律法规不完善

虽然我国已经出台了一系列与会计监督相关的法律法规，如《会计法》《注册会计师法》等，但在实际执行过程中，部分法律法规存在条款不够细化、可操作性不强等问题。同时，对于会计违法行为的处罚力度相对较轻，违法成本较低，难以对违法者形成有效的威慑。

（二）企业内部控制制度不健全

部分企业内部控制意识淡薄，没有建立健全完善的内部控制制度，或者虽然建立了制度，但执行不到位。例如，企业内部不相容职务未进行有效分离，缺乏有效的授权审批制度，导致经济活动缺乏必要的监督和约束，为会计造假提供了机会。

（三）会计人员素质参差不齐

一方面，部分会计人员业务水平较低，缺乏必要的专业知识和技能，对新的会计准则和法规理解不深，难以准确地进行会计核算和监督工作。另一方面，一些会计人员职业道德缺失，在利益诱惑面前，丧失原则，主动参与会计造假。以上原因一方面造成会计信息失真，另一方面也严重损害了会计职业的声誉。

（四）外部监督环境复杂

随着经济全球化和信息技术的快速发展，企业的经济业务日益复杂多样，新型经济业务不断涌现，这给会计监督带来了新的挑战。同时，地方保护主义、行业垄断等因素也在一定程度上干扰了外部监督的正常开展，使得监督工作难以有效实施。

五、完善会计监督的对策建议

（一）加强法律法规建设

进一步完善会计法律法规体系，细化相关条款，增强法律法规的可操作性。例如，明确会计违法行为的具体界定标准和处罚措施，使执法部门在实际操作中有法可依、有章可循。加大对会计违法行为的处罚力度，提高违法成本。不仅要对违法企业进行经济处罚，还要对相关责任人依法追究刑事责任，形成强大的法律威慑力，遏制会计造假行为的发生。

（二）强化企业内部控制

企业应加强内部控制意识，建立健全完善的内部控制制度。合理设置内部机构，明确各部门和岗位的职责权限，确保不相容职务相互分离，形成有效的制衡机制。企业加强内部审计工作，提高内部审计机构的独立性和权威性。内部审计机构应直接向董事会或审计委员会负责，独立开展对企业财务活动和内部控制的审计监督工作，及时发现并纠正存在的问题。

（三）提高会计人员素质

加强会计人员的专业培训，一方面要加强相关政治理论学习，提高会计监督意识；另一方面要定期组织会计人员学习新的会计准则、法规以及业务知识，提高业务水平和专业技能，鼓励会计人员参加各类专业资格考试，不断提升自身业务素质。

企业还应强化会计人员的职业道德教育，通过开展职业道德培训、宣传教育活动等方式，培养会计人员的职业操守和诚信意识，使其自觉遵守职业道德规范，抵制各种利益诱惑，保证会计信息的真实性和可靠性。

（四）优化外部监督环境

加强政府部门之间的协调与沟通，建立健全政府监督协调机制。明确各部门的会计监督职责和权限，统一监督标准，避免监督工作的重复和矛盾，提高监督效率。同时，加强信息共享，形成监督合力。应加强对注册会计师行业的监管，提高社会监督的公信力。完善注册会计师行业的监管制度，加强对会计师事务所的执业质量检查，严厉打击出具虚假审计报告等违法违规行为，推动注册会计师行业自律管理，加强行业协会的监督和指导作用，促使注册会计师严格遵守职业道德和执业准则。

六、结论

会计监督是维护市场经济秩序、保障企业健康发展的重要手段。当前我国会计监督在实践中虽然取得了一定的成效，但仍存在诸多问题，需要从法律法规建设、企业内部控制、会计人员素质提升以及外部监督环境优化等多个方面入手，采取切实有效的措施加以完善。只有这样，才能充分发挥会计监督的职能作用，提高会计信息质量，为企业的经营决策、投资者的投资决策以及政府的宏观经济调控提供可靠的依据，促进我国经济的持续健康发展。

参考文献

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2.《习近平主持召开中央全面深化改革委员会第二十五次会议》

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王东友，江西外语外贸学院教师。联系地址：江西省南昌市红谷滩区红谷春天25-2-701 联系电话：18070099200

章湧钦，江西财经大学会计专业研究生。联系地址：江西省南昌市新建区蛟桥街道双港东大街169号江西财经大学北区研楼 联系电话：13184569763