从强化管理与风险防范谈医院财务内部控制制度

一、引言

医院作为提供医疗服务的特殊机构，其财务活动涉及到众多环节，从资金的筹集、使用到资产的管理等，每一个环节都关系到医院的正常运转和发展。财务内部控制制度作为医院管理体系的核心组成部分，能够确保财务信息的准确性和可靠性，有效防范财务风险，合理配置资源，进而提升医院的综合竞争力。

二、医院财务内部控制制度的重要性

（一）保障资金安全

通过建立严格的资金审批流程、不相容岗位分离等制度，可以有效防止资金被挪用、侵占等现象，确保医院资金的安全完整。例如，在收款环节，明确规定收费人员的职责和操作流程，加强对现金和票据的管理，能够避免收款不入账等问题的发生。

（二）提高财务信息质量

准确的财务信息是医院管理层进行决策的重要依据。完善的财务内部控制制度要求规范财务核算流程，加强财务监督，从而保证财务数据的真实性、完整性和及时性。真实可靠的财务报表能够帮助医院管理者准确把握医院的财务状况和经营成果，做出科学合理的决策。

（三）提升运营效率

合理的内部控制制度能够优化医院的资源配置，提高各项业务流程的运行效率。通过预算管理、成本控制等手段，对医院的人力、物力和财力资源进行有效整合，避免资源的浪费，提高医院的经济效益和社会效益。

三、医院财务内部控制制度现存问题深度剖析

（一）内部控制意识淡薄：认知缺位与执行困境

¹ 管理层认知偏差

部分医院领导班子存在重业务轻管理倾向，将内部控制简单等同于财务记账，如某三甲医院院长在访谈中坦言：我们更关注床位使用率和 DIP 付费改革，内控只要不出大问题就行。这种功利化思维导致内控预算被压缩，2023 年行业调查显示，仅 32% 的医疗机构将内控建设纳入院长年度考核指标。

2 基层执行乏力

收费窗口私收现金、药品采购线下补单等违规行为屡见不鲜。典型案例如 2024 年曝光的某市人民医院串通收费案，涉事护士通过截留门诊收费二维码获利超百万，暴露出岗位制衡机制形同虚设的问题。根因在于员工将内控视为行政负担，某省卫健委专项检查发现， 68% 的医务人员未接受过系统性内控培训。

（二）制度体系不完善：滞后性与结构性缺陷

1 制度更新迟滞

在 DRG 付费改革背景下，传统按项目付费的成本核算体系严重失真。某省级医院年报显示，其 2023 年高值耗材实际损耗率较账面记录高出 17 个百分点，导致医保拒付金额达 230 万元。现行制度仍沿用 2012 年《医院会计制度》，对互联网医院、特需医疗等新业态缺乏规范。

2 关键环节缺失

基建项目三重一大决策程序缺失问题突出，如某医学院附属医院新院区建设中，存在未招标先施工、超概算未报批等违规现象，审计发现此类问题占比达 41%。此外，科研经费管理仍采用一刀切模式，与临床研究实际需求严重脱节。

（三）监督机制不健全：形式化与低效化

1 审计独立性缺陷

多数医院总会计师兼任审计总监，某东部沿海城市调研显示，83% 的县级医院审计部门隶属财务科，导致 2023 年某市医疗集团审计发现的 1.2 亿元往来款异常问题被长期搁置。人员配备方面，三级医院平均审计人员仅 3.5 人，远低于国际医院联合会建议的 8人标准。

2 技术手段落后

仍以手工抽查为主，某省审计厅 2024 年报告指出，仅 9% 的医院部署了智能审计系统。典型案例中，某肿瘤医院通过 HIS 系统异常数据筛查，发现耗材采购围标串标行为，而传统审计方式需耗时6 个月才能发现同类问题。

四、医院财务内部控制制度的改进策略

（一）加强内部控制意识培训

医院应加强对全体员工，尤其是管理层的内部控制意识培训。通过组织专题讲座、培训课程等形式，让员工充分认识到财务内部控制制度的重要性，形成全员参与、共同遵守的良好氛围。同时，将内部控制执行情况纳入绩效考核体系，激励员工积极落实内部控制制度。 每年至少开展2 次《行政事业单位内部控制规范》专题培训，重点讲解预算管理、收支控制、政府采购等关键环节的廉政风险。采用案例教学法，结合医疗行业审计违规典型案例（如虚假发票套现、耗材采购舞弊等），强化 " 一岗双责 " 意识。新员工入职培训中设置 4 学时内控必修课，涵盖费用报销流程、资产管理制度等基础内容。每季度举办内控知识竞赛，对优胜科室给予绩效加分，通过" 以赛促学" 提升参与度。

（二）完善制度体系

根据医院的发展战略和业务需求，及时修订和完善财务内部控制制度。建立涵盖预算管理、收支管理、资产管理、成本管理等各个方面的全面、细致的制度体系。明确各部门和岗位的职责权限，规范业务流程，确保各项财务活动有章可循。例如，制定科学合理的固定资产管理制度，加强对固定资产采购、使用、处置等环节的管理，提高资产使用效率。 每年度结合医院十四五规划中期评估结果（2025 年需重点对接 DRG 付费改革深化要求），由财务科牵头开展制度适应性评审。建立政策雷达预警系统，实时监控《公立医院运营管理指导意见》等 47 项法规更新，触发修订阈值自动生成制度调整建议书。业务需求响应流程开发内控需求申报平台，临床科室可在线提交流程优化申请（如高值耗材请领审批提速需求），财务部门须在5 个工作日内完成可行性评估。设置制度版本号管理，确保历史版本可追溯，避免制度碎片化。

（三）强化监督机制

加强内部审计机构的建设，提高其独立性和权威性。配备专业素质高、业务能力强的审计人员，采用先进的审计技术和方法，定期对医院的财务内部控制制度执行情况进行审计和评价。同时，充分发挥外部监督的作用，接受财政、审计等部门的监督检查，及时发现问题并加以整改。 设立由医院党委直接领导的审计委员会，审计部门负责人由上级主管部门委派并实行异地轮岗制（每 3 年轮换）。建立 " 双线报告 " 机制：常规审计结果向院长办公会汇报，重大风险事项同步上报纪委监察室。专业化人才梯队 实施 " 审计菁英计划 "，要求审计人员持有 CIA（国际注册内部审计师）或卫生经济师资质占比不低于 60%。引入 " 三师联动 " 模式（注册会计师+ 信息技术审计师 + 临床合规专员），组建复合型审计团队。建立 "审计开放日 " 制度，主动邀请财政、医保部门参与重点审计项目。对接" 智慧审计" 监管平台，实时同步财务数据接受穿透式检查。

五、结论

医院财务内部控制制度是医院实现可持续发展的重要保障。面对当前存在的问题，医院应高度重视，通过加强意识培训、完善制度体系和强化监督机制等措施，不断优化财务内部控制制度，提高医院的财务管理水平和风险防范能力，为医院的健康发展奠定坚实基础。只有这样，医院才能在日益激烈的医疗市场竞争中保持优势，更好地为患者提供优质的医疗服务。

参考文献：

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