浅谈企业合理避税

一、背景

在计划经济年代 , 由于企业主体缺乏追求利益的欲望 , 无合理避税的动力，而国民纳税意识淡薄 , 税务人员素质低下 , 征纳双方对各自权利和义务认识模糊，把合理避税与逃税、偷税混为一谈, 视为非法，直至社会主义市场经济体制的建立，国家和企业主体都开始意识到合理避税的重大意义。在国家政策导向正确、税收法规制度建设完善的前提下实施税法筹划 , 进行合理避税，对企业和国家都有着十分积极的意义。

二、合理避税的定义、特征和意义

1. 合理避税的定义

合理避税，指的是在法律允许的情况下，以合法的手段和方式来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为。这个定义的关键是纳税人在税法许可的范围内。一般地说，避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。税务当局往往要根据避税情况所显示出来的税法缺陷采取相应措施对现有税法进行修改和纠正。所以，通过对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度，合理避税，才能视合理避税为企业的权利，才能受到法律和社会的认可和保护。

2. 合理避税与偷税漏税的区别

从定义上看，偷税是纳税人在纳税义务已经确定发生的情况下，采取不正当或不合法的手段，逃脱其纳税义务、减轻纳税负担的行为。偷税是一种违法行为，应该按照有关法律的规定，进行处罚。避税与偷税虽然在概念上很容易加以区分，但在实践当中，二者的区别有时候确实难以掌握。在很多情况下，纳税人避税的力度过大，就成了偷税。

比如说，中小企业利用挂靠法进行合理避税的问题，就很难界定是合理避税还是偷税。比如，企业所得税法规定，福利企业凡安置残疾人员占生产人员总数 35% 以上的，暂时免征企业所得税 ; 安置残疾人员占生产人员总数在 10% 到 35% 之间的，企业所得税减半。某些中小企业针对这条税收优惠政策，大做文章，他们会在社会上进行招聘，专门招一些残疾人员，使企业的残疾人员的人数达到税法所规定的比例。事实上这些残疾人员进入公司之后，并没有得到岗位，只是每月领取最低的生活费。很多人都认为这种行为是合理避税。事实上，税法规定，招募的每个残疾职工都必须获得适当的岗位，该企业才可以成为福利企业，享受税收优惠，有的福利企业一旦享受优惠，就把残疾职工放假遣散，这直接违反了税法。所以，这是属于偷税行为，而不是合理避税。

3. 合理避税的特征

在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢，存在着一系列的问题，这也决定着我国合理避税具有多方面的特点。

第一点是税收筹划的合法性。这是税收筹划最本质的特点，也是税收筹划区别与逃避税收行为的基本标志。税收筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税法的前提下进行的。在合法的前提下，纳税人可以选择低税负的方案。

第二点是税收筹划的风险性。所谓合理避税的风险性，是纳税人在进行税收筹划时因为各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，付出与收益不对等。原因在于税收筹划属于事前行为，并且是可预见的、长期的，所以税收筹划与其他的管理活动一样，以谋求经济利益为目的，存在着风险。在税收筹划的基本条件发生变化，或者筹划的方法选择错误，或筹划主体专业水准有限的情况下，税收筹划的风险更是不可避免的。

第三点是税收筹划的筹划性。筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。纳税义务在经济活动运行机制中通常具有滞后性，企业缴纳增值税、消费税或营业税是在交易行为发生之后 : 企业缴纳所得税是在收益实现或者分配以后等等。这在客观上为纳税人提供了在纳税前事先做出策划的可能性。

第四点是税收筹划方式方法的多样性。各种税种规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异，尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异，这就给纳税提供了寻求低税负的众多机会，也就决定了税收筹划在全国范围内的普遍存在和形式的多样性。

4. 合理避税的意义

企业合理避税的意义主要有三点。

第一点是企业合理避税为企业减轻了很大的税负。企业合理避税为企业减轻了沉重的税负，节约了大量的资金，增强了企业的市场竞争力。众所周知，企业经营的根本目标就是利润最大化，如果其他条件不变的话，利润越大则企业越有可能拥有更多的剩余资金，从而进行技术改造，扩大再生产或进行其他方面的投资。

第二点是合理避税使企业的领导层更加完善。详细的税务筹划，不仅仅是财务部门的工作还需要企业管理层从更高的企业战略管理角度上进行更为详细的布置，特别是在调整企业的生产经营方针上，这一点体现的更为突出，因此合理避税也使企业的领导层的工作更加完善，使企业的长远战略规划更为合理有效。

最后一点就是企业合理避税客观上促进了国家税收制度的健全和完善。以企业的直接投资产生的所得税为例，企业对直接投资的综合评估，主要是考虑投资的回收期，投资的，现金流出和流入的净现值，项目的内部报酬率等财务指标。我们要考虑的税收因素，主要是影响这些指标的税收政策。我国企业所得税制度规定了很多税收优惠政策，包括税率优惠和税额扣减等方面的优惠，投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税后收益，在直接投资方式中，应该选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式，这样不但可以节省投资资本，还可以通过多列折旧费用和无形资产摊销费，缩小企业所得税的税基，达到合理避税的目的。

三、企业合理避税的主要方法

1. 用足优惠政策

税收优惠政策是税法中用以减轻某些特定纳税人税收负担的特殊规定。将税法的优惠政策使用齐全，符合税法的导向，可以使纳税人获得合法的节税利益，对整个国家的经济建设也是非常有利的。同时国家也是鼓励企业这么做，因为税收筹划不仅减轻了企业的税收负担，同时它也促进了国家的宏观调控。企业在各个时期都可以利用国家出台的优惠政策进行税收筹划。例如，高新技术开发区的高新技术企业减按 15% 的税率征收所得税 ; 新办的高新技术企业从投产年度起免征所得税 2 年 ; 利用 " 三废 " 作为主要原料的企业可在 5 年内减征或免征所得税 ; 企事业单位进行技术转让以及与其有关的咨询、服务、培训等，年净收入在 30 万元以下的暂免征所得税等等。企业应该加强这方面优惠政策的研究，力争经过收入调整使企业享受各种税收优惠政策，最大限度避税，壮大企业实力。

2. 转让定价筹划

（1）转让定价筹划定义

转让定价法是指在经济活动中有关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品定价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业。通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。

（2）转让定价法主要方式

转让定价主要包括以下4 种方式。

第一种对商品购销业务的筹划。关联企业之间在购销业务中的转让定价是关联企业之间在购销机器设备、原材料以及零部件等业务活动中，利用“高进低出”或者“低进高出”的方法，把利润在关联企业集团内部各成员，或者公司内部各部门之间转移，促使利润从高税地区转移到低税地区，从而减轻整个企业集团或者整个企业的税收负担。

第二种是对提供劳务的筹划。关联企业之间相互提供劳务活动时，可以通过高作价或低作价方式收取劳务费用，从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移，达到减轻税负的目的。

第三种是对无形资产转移的筹划。由于专利权、非专利技术、商标权、土地使用权和商誉等无形资产的价值不易衡量，因此关联企业转移和使用无形资产时，采用不计报酬或者不合常规的 ' 价格转移收入，实现减轻税负的目的。

第四种是对其他业务的筹划。主要包括贷款业务、租赁业务和管理费用支付的筹划。

综上所述，可知转让定价的基本方法就是在商品交易活动中，当卖方处于高税负而买方处于低税负情况时，其交易价格就以低于市场价格的方式进行 ; 而当卖方处于低税负而买方处于高税负时，其商品交易价格则以高于市场价格的方式进行。

（3）转让定价法避税案例

星巴克的英国财务报告一直显示亏损，没有支付所得税。但市场分析师宣称星巴克在英国的业务是“可盈利的”。据统计，星巴克自1998 年在英国开业以来，一共开设了 735 家分店。通过使用合法的避税策略，实现 30 亿英镑销售收入，却仅支付了 860 万英镑所得税。星巴克合理避税的其中一招就是转让定价。星巴克总部规定在英国以及所有海外经营的星巴克，每年需要向星巴克集团公司的“星巴克”品牌支付年销售额 6% 的知识产权费。这笔支出一方面减少了星巴克英国公司的应纳税所得额，另一方面又把知识产权费用转移到税率很低的国家，纳入该国星巴克公司的应纳税所得额，从而支付相对较低的税费。

3. 分摊费用

（1）分摊费用法定义

企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下，想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大摊入，从而实现最大限度的避税。

（2）分摊费用原则

常用的费用分摊原则一般包括实际费用分摊、平均摊销和不规则摊销等。只要仔细分析一下折旧计算法，我们就可总结出普遍的规律：无论采用哪一种分摊，只要让费用尽早地摊入成本，使早期摊入成本的费用越大，那么就越能够最大限度地达到避税的目的。至于哪一种分摊方法最能够帮助企业实现最大限度地避税目的，需要根据预期费用发生的时间及数额进行计算、分析和比较并最后确定。这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业生产经营所需资金主要有三个渠道：1、自我积累：2、借贷 ( 金融机构贷款或发行债券 )；3、发行股票。自我积累的奖金是企业税后分配的利润，而股票发行应该支付的股利也是作为税后利润分配的一种方式，二者都不能抵减当期应交纳的所得税，因而达不到避税的目的。借贷的利息支出从税前利润中扣减，可以冲

减利润而最终避税。

4. 资产租赁

资产租赁是指出租人以收取租金为条件，在契约或合同规定的期限内，将资产租借给承租人使用的一种经济行为。从承租人来说，租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险，由于租金从税前利润中扣减，可冲减利润而达到避税。

四、如何强化企业的合理避税行为

1. 关心国家经济政策动向，及时调整企业经营方向

企业应当强化社会责任感，一个有社会责任感的企业，才会积极承担社会责任，积极创造和参与回馈社会的行为，才能有更多的机会获得更多的社会回报。

2. 强化人员的职业素质和法律意识

合理避税关键的问题是财会人员的职业素质，这是避税筹划成功的保证，也是财会人员自身价值的体现。职业素质包括税收政策和业务两个方面，只有企业财务人员对财务知识掌握游刃有余时，才能合理处理企业账务，合理分配会计周期，减少企业不必要的税务负担。同时合理避税在根本上存在少缴、缓缴国家税款的行为特征，在现象上很容易和一般的偷税漏税行为混淆。因此企业管理及财务人员具有的法律知识是保证企业行为的合法性和企业合法权益的基础。

3. 及时与税务部门沟通，合理账务处理

在平常的账务处理中，及时与当地税务部门人员沟通，将账务处理中的一些问题及时解决，合理分配，同时，国家为了促进经济发展，对税收政策会随时进行微调，在实务处理上，存在一个摸索和规范的过程，只有随时与税务人员沟通，做到相互理解，以免由于理解或操作上的失误，最后造成严重后果。

4. 财务工作得及时准备并对企业经营行为做合理预测

企业财务人员要做到眼明手快，及时准确调整账务，切忌俞懒和怕麻烦，账务要随时随地的达到与企业实际经营情况一致，这样才能杜绝账务与事实不符造成的先纳税，后抵扣的不合理现象发生，也是影响企业合理避税的主要因素。更重要的是，当前在市场经济形势下，企业的发展、经营风险很大，只有提前给予预期判断，才能让企业财务合理准备、分配企业账务，有理有据，合情合理。

五、结语

总之，合理避税是我国具有计划的经济形式和改革开放发展过程中独有的经济现象，通过合法的方法和意识，合理应用避税手段，既是迎合了国家经济调整的需求，同时也是为企业的扩大再生产，创造更多社会财富的一个良好手段。即要加以良好应用，同时也要防止以合理避税概念而派生出偷税漏税的不良行为。

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