企业合同管理中的税务风险及防范研究

一、引言

在我国市场化经济持续发展的背景下，合同作为一种契约的具化形式，在各类经济活动中，起到了举足轻重的作用。合同能够在法律上约束双方共同需要履行的权利和义务，在复杂市场的环境中保障双方权益，从而保障交易的顺利进行。随着社会经济主体间合作的日益频繁，合同管理成为企业管理的重要内容之一，它贯穿于企业的全部运作过程，它的管理水平对企业的业务发展有很大的影响，越来越被企业管理者所重视。涉及合同管理的相关要素中，良好的税务管理是其优化内部控制的核心要件之一，进行合同税务的风险管理，本质上其实也是加强企业的内控管理。因此，合同不仅有助于加强企业与其外部利益相关者之间的信任关系，同时也有助于降低交易风险、缩小信息不对称及正确评估和管理风险。在经济活动中，规范合同管理不仅有助于明确交易双方的义务和责任，还能有效保障交易进展和预期目标，维护双方的权利和利益。合同管理中的税务风险研究对于税务管理实践的创新和理论发展的推进都具有重要意义。

二、合同管理及税务风险概述

合同作为合作双方达成的一种契约，是民事主体之间设立、变更、终止民事法律关系的协议，具有法律约束力。《民法典》规定，当事人应当按照约定全面履行自己的义务；在合同履行过程中，双方应按照合同的性质、目的以及交易习惯，按照合同约定履行通知、协助和保密义务。合同是当事人平等地位的一种表现，不仅仅表达了一种协议，更是在签订过程中双方态度自愿、地位平等的表现，合同体现了公平、合法、诚信的原则。

关于税务风险的界定，存在诸多争议，本文主要论述两种理解：第一种为法律风险，相关主体的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而产生了法律风险，面临补税、罚款、加收滞纳金、承担刑事责任以及名誉受损等风险；第二种为经济风险，相关主体在进行经济活动中适用税法不准确，没有有效利用税收法规、优惠政策等，引起企业税负增加或纳税成本增加，导致未来利益可能遭受损失的风险；或者在运用税收筹划手段来维护相关利益时可能因失败带来损失的风险。

三、合同管理中的税务风险分析

（一）合同主体层面。在合同签订中，合同主体带来的税务风险，通常可分为两个部分。第一部分的风险源自签署合同的主体资质存在异常。在签订合同时，涉及的签约方通常为法人代表和委托授权人。如果签署合同的当事人无权或超越权限行使签字行为，那么一旦合同出现问题，将会很难保护自身的合法权益，从而带来不可预估的损失与风险。第二部分来自主体的非理性选择，例如在选择合作对象时，企业需要考虑许多因素，例如合作对象的纳税人类别，是一般纳税人还是小规模纳税人，是居民个人还是非居民个人等，这些因素将直接关系到合作过程中税务问题的处理方式，对企业业务中所涉及的成本与费用、风险管理、制度遵循等方面产生影响。

（二）合同内容层面。合同内容方面的风险源自于合同中所约定的具体条款，例如税务条款不符合相关法规、合同条款设置不完善或权限义务的分配不平等等，这些问题可能导致一系列的后续风险，需要通过法律措施来解决。其次，如果合同条款逻辑混乱、用词不当，会削弱合同的系统性与规范性。此外，在审查合同时出现问题，都会对合同效力产生严重影响。

（三）合同履行层面。在合同的实际履行中，可能会出现不履行合同、部分履行合同的情况。在合同履行阶段，不管是作为哪一方，常常会因为不可抗力发生不能如期交货、品质不达标而不能如约付款的情况，出现这种情况时，相关部门若未能及时关注并采取措施，将会导致企业损失扩大。所以，在合同履行过程中，要保证资金流、发票流、物流的一致性，保证收款方、开票方和货物销售方之间的法律主体的一致性，保证企业账务处理与税务处理相匹配，与企业的发票相匹配，保证法律凭证、会计凭证和税务凭证的一致性，避免税务风险的发生。

四、合同管理中税务风险的成因分析

（一）合同中条款约定不合理。合同条款存在着诸多问题，其中主要包括重要的合同条款约定不明确、前后条款不统一、主体不适合等问题，亦或缺乏争议的解决方式、发票的开具、签收管理、违约责任等必要内容。另外，合同内容上不注重细节、专业的术语表达不清、文字表述模糊、用词不准确、相关业务内容的实质问题审查不明等，也会导致税务风险的产生。合同签订前期的准备工作对于预防和有效处理各类合同风险至关重要，是确保合同履行顺利的前提和必要条件。如果这一环节缺失或质量不高，使得后期合同执行受到限制或产生争议，会给企业带来不利影响。

（二）合同签订环节不合理。在签订合同前，缺乏前期会签环节或未配备专职人员跟进法律风险审核，会对企业带来一系列的潜在风险；亦或存在合同签订形式不合理的情况，如签订合同前只采用口头约定或委托书等非正式形式来确定合作内容；或有在合同尚未签订时就开展施工的情况发生。但是在实践中，完整正确的合同基本上都是通过书面形式订立的。在未经过专业审查之前，签署合同存在很大风险。在未对对方当事人进行资格审查的情况下，仅由负责项目的相关人员进行谈判并签署合同，则可能出现忽视重要条款和细节内容的情况，从而使得双方约定的权益、责任等事项存在矛盾或不确定性，增加合同履行过程中出现纠纷和争议的可能性，影响企业利益的实现。

（三）企业业务人员专业能力不足。在企业的经济活动中，参与签订合同的部门多数为销售部或者采购部，相关人员可能缺少专业的财税法律知识，对当期的税收政策不够了解，因此在做出相关决策时，考虑不够完善，重业务重盈利而轻合同管理，重眼前利润而轻视合同履行后期易产生的风险等，导致企业利益的损失；同时，相关人员对市场变化不敏感，相应条款调整不及时，在应对变化的市场形势和税收政策时，未能及时采取相关措施，或处理措施不到位，而造成经济损失，带来不必要的税务风险。

五、合同管理中税务风险的防范对策

（一）企业加强对相关业务人员的培训。企业针对相关人员的培训应立足市场实际，将理论与实际相结合。企业对相关人员进行必要的岗前培训，增加财务税收知识的培训，提高专业度，加强人员法律意识。

（二）健全合同管理制度。根据各阶段合同管理的特征及主要风险因素，分别建立相应的体系及管理策略。在签署合同之前，要求企业对合作方的交易资格进行确认，并通过专家的监督；在签订合同时，对其进行可行性验证。

（三）完善企业合同管理信息化系统化建设。完善企业合同管理信息化建设，通过利用信息化数据采集手段对合同条款进行动态管理，进行实时监管合同履约进程，将纸质记录转化为电子记录，方便于管理和保存。对不同税种分类别进行系统化管理，通过把握关键环节、重点内容来有效进行税务风险管理。

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作者简介：谢玙（ 2000- ），女，汉族，江苏常熟，研究生，应用经济学方向。