基于新准则下的保险会计处理探析

在金融市场快速更新、监管规则不断强化的当下，保险会计准则的改进对行业发展至关重要。新准则旨在解决旧准则核算不精准、财务信息缺乏统一性的问题，同时与国际财务报告准则接轨，助力保险行业高质量发展。对保险企业而言，精准的会计处理关乎保费收入确认、负债计量及利润核算；从行业生态看，规范的财务信息是高效配置资源、辅助监管决策的基础。深入研究新准则下的保险会计处理，对理解行业变革、提升财务信息质量、推动行业可持续发展意义重大。

一、保险会计新准则概述

（一）修订背景与目标

我国保险业快速发展，产品结构日益复杂，原保险合同准则在会计处理和信息披露上存在不一致，影响财务信息的可比性和透明度。国际会计准则理事会发布 IFRS17，推动全球保险会计趋同。在此背景下，我国修订保险合同准则，旨在统一会计处理标准，规范确认、计量与列报，提升财务信息质量与透明度，强化风险管理，推动保险业高质量发展。

（二）主要内容与变化

新会计准则第 25 号——保险合同，规范了保险合同的确认、计量、列报与披露。它适用于企业签发、分出的保险合同及特定方式取得的保险合同，含分红特征的投资合同也适用。合同识别需评估保险风险，依相似风险和统一管理原则分组，再划分为不同初始确认时点的组别。计量以合同组为单位，初始计量后按未到期责任负债和已发生赔款负债总和后续计量，不同类型合同组有特殊计量规则。列报要求在资产负债表、利润表中列示项目，附注披露合同账面价值变动、计量方法、风险信息等。该准则通过明确分类、统一计量、强化披露，提升保险合同会计处理的准确性、透明度与可比性。

二、保险会计新准则对保险行业会计处理的影响

（一）对保险企业财务报表的影响

新保险合同准则落地，保险企业财务报表首当其冲迎来改变。以前，保单生效初期，旧准则就把整个保单期间保费一次性确认为“保费收入”，收入规模早早被放大，和实际风险保障周期完全不契合。新准则不一样，不再一次性确认收入，而是跟着服务推进，把负债慢慢摊销成“保险服务收入”，确认节奏变平缓，和风险承担相匹配，能更真实反映经营成果。

负债计量上，新准则搭建起由履行现金流量、合同服务边际（CSM）构成的新模型，负债账面价值对市场利率、经济环境变动更敏感，财务报表透明度、相关性大大提升。而且，新准则要求把保险活动和投资活动的财务业绩在损益表单独列示，报表使用者能清楚区分承保盈利和投资管理能力，做决策更靠谱。

（二）对保险企业会计核算流程的影响

新准则在计量和披露上要求复杂，保险企业会计核算流程得重构，挑战不小。数据方面，新准则依赖大量精细原始数据，企业得给海量保单合理分组，全程跟踪保单生命周期表现，数据准不准、全不全、能不能拿到，是基础更是根本。核算复杂度和系统依赖也大增，合同服务边际（CSM）的确认、摊销、假设调整，都得靠精算模型和复杂计算，传统核算路子走不通了。财务核算和精算得深度配合，形成“精算提供数据、财务处理账务”的模式，系统得升级，还得引入自动化计量引擎，这样才能高效又准确核算。内控和人员能力也得跟上，风控体系要完善，还得赶紧培养懂财务又懂精算的复合型人才。

三．保险会计新准则实施过程中面临的问题

（一）会计人员专业能力不足

新准则在保险合同分拆，合并以及服务收入确认，履约现金流量计量等方面引入了更为复杂的核算逻辑和模型，对会计人员提出了更高要求。特别是对于中小保险公司而言，既懂保险业务又精通新准则的复合型人才严重匮乏。另一方面，新准则的实施不仅涉及大量会计处理工作，还要求会计人员深入核算计量，理解精算模型等专业内容，这也超出了传统的保险会计的知识范畴。

（二）精算假设与会计估计存在挑战

新准则也对精算假设对严谨性提出了更高的要求，这与会计估计的确定也成为了操作中的难点。新准则要求企业在确认和计量保险合同收入时，应当根据合同的性质和条款进行合理判断。部分中小保险企业数据积累有限，缺乏足够的数据验证精算假设的合理性。其次，估计难度大，新准则采用的“即时利率”负债评估，导致保险公司的财务结果对市场利率波动高度敏感。折现率需参考市场收益率曲线动态调整，而市场利率波动频繁，这也增加精算工作的复杂度。

四、保险会计新准则有效实施的应对策略

（一）提升会计人员专业素养

新准则对保险合同的确认、计量、披露做了系统性调整，会计人员需构建跨领域知识体系。首先，建立分层培训机制：基础岗位聚焦新准则核心条款，重点学保险合同分组、合同服务边际摊销等实操内容；其次，推行“业财精算”协作，让会计人员从源头把会计估计做合理；最后，搭持续学习生态，定期更新监管问答。

（二）规范精算假设与会计估计流程针对规范此问题，按照以下三个方面建立管控框架：

前端标准化：明确利率下行等情景下的测试规则，非平准保费合同用“锁箱法”单独归集现金流。

中端透明化：会计估计变更追踪系统，重大假设的调整依据和审批流程，让精算到财务的数据传递有迹可循。

后端稽核化：设独立于精算、财务的模型验证团队，每季度回溯测试准备金是否充足，重点看金融和非金融假设如何相互影响。

总之，《企业会计准则第 25 号——保险合同》引入合同服务边际、分拆核算等机制后，保险负债计量更匹配、透明了，但也让会计估计更复杂，跨部门协作要求更高。对此，保险公司应当把会计流程重构和数字化转型结合好，用智能估值系统减少主观偏差，让财务报告既合规又能辅助决策，推动保险业高质量发展。

参考文献：

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