政府会计改革背景下行政事业单位成本核算体系构建研究

目前我国行政事业单位成本核算中普遍存在重预算、轻成本的问题，核算标准也不一致，造成成本信息的失真和资源配置的效率低下。在政府会计改革不断深入发展的背景下，权责发生制在我国的综合运用给成本核算带来更多的需求。因此，如何打破传统核算模式束缚，建立与改革方向相适应的成本核算体系已成为当前迫切需要解决的现实问题。

一、政府会计改革背景及行政事业单位成本核算现状

政府会计改革作为国家治理体系和治理能力现代化进程中的一项重要措施，其目的在于构建权责发生制的政府综合财务报告体系，以全面准确地反映政府资产负债、收入费用等财务信息。在这种情况下，我国行政事业单位成本核算传统模式暴露很多问题[1]。

在核算范围上，一些行政事业单位只核算人员经费、公用经费的显性成本，而忽略固定资产折旧和无形资产摊销的隐性成本。从核算方法上看，多数是单纯地进行费用归集，对费用动因分析不透彻，很难正确地反映出业务活动中的实际费用。核算流程亦有不规范之处，没有统一标准与程序，造成成本信息可比性较差。据相关统计（见表 1），在抽样调查的行政事业单位中，约 65% 存在成本核算范围不完整的问题， 58% 的单位核算方法较为落后。

（一）明确成本核算目标与范围

建设科学合理成本核算体系的首要任务就是要明确成本核算目标。行政事业单位成本核算对象呈现多元性特征，一方面，为服务于单位内部管理决策，借助精确的成本核算有助于管理层对各业务活动成本构成及消耗水平的认识，进而实现资源的优化配置与资金利用效率；另一方面，为适应绩效评价的需要，给衡量一个单位和部门的工作效果提供量化的依据；同时也需要符合政府财务报告的编制要求，保证成本信息准确地融入政府综合财务报告中[2]。

从以上目标出发，成本核算的范围必须全面扩大。除常规的人员经费与公用经费之外，固定资产折旧和无形资产摊销也应该列入核算核心。对固定资产而言，可以根据固定资产的性质及用途，选用年限平均法、工作量法及其他合理折旧方法准确地计算出每期折旧额并将之列入相应业务活动成本中。如对科研项目用专用设备，可以根据实际使用时长或者已完成工作量提取折旧；对无形资产应根据其使用寿命、受益对象等因素合理制定摊销期限及摊销方式，以便无形资产在运用过程中能逐渐体现出价值。此外，还应该将公共服务项目成本作为核算的重点，充分覆盖项目执行过程中所耗费的人力、物力和财力，才能正确地反映公共服务所发生的实际费用。

（二）选择科学的成本核算方法

引进先进的核算方法，如作业成本法（ABC 法），是促进成本核算精度提升的关键。作业成本法是以工作为中心，通过对业务活动的各种工作进行分析来确定费用动因，并根据工作消耗程度把费用分摊给各工程。行政事业单位不同业务活动成本动因是有区别的，比如文件处理业务有可能和文件数量有关，而会议组织业务有可能和会议时长和与会人数有关。通过识别这些成本动因，可以更加准确地把间接成本配置给特定的企业。

与此同时，传统的成本核算方法也不能被彻底抛弃，应该与先进方法结合在一起，建立多元化成本核算方法体系。实际工作中对直接成本可以使用传统直接归集法以保证核算高效性；对间接成本采用作业成本法细化分配。以一个行政事业单位办公经费支出核算为例，先按部门归集成本，得出每个部门办公经费支出总量，然后根据每个部门业务量、文件处理数量等成本动因，进一步将办公经费分配到具体业务活动中（见表2），从而更准确地反映不同业务对办公经费的实际消耗。

（三）规范成本核算流程

建立统一、标准的成本核算流程，是确保成本核算质量的根本。一个完整的成本核算流程，应该包括成本数据的搜集、整理、汇总、分配和成本信息的报告和分析。数据收集阶段应明确部门数据上报职责及上报内容，保证数据来源准确完整；在整理阶段，需要对所搜集的资料进行归类、核对，排除无效资料；归集与分配环节应严格执行既定核算方法与规范；在成本信息报告及分析阶段则应定期制作成本报表，对成本变动的成因及趋势进行深入的分析，从而为管理决策提供宝贵资料。

为保证过程的有效实施，必须建立成本核算岗位责任制。明确成本核算中各个岗位的权责，比如数据收集岗承担及时、准确提供原始数据的责任，成本核算岗承担数据处理、成本计算的责任，审核岗承担审核核算结果的责任。在强化成本核算内部控制的前提下，采取不相容岗位分离、授权审批、杜绝数据造假及人为操纵等手段，确保成本核算工作真实可靠。

（四）加强成本核算信息化建设

运用现代信息技术，是促进成本核算高效，准确进行的重要途径。通过建立成本核算信息化平台可以对成本数据进行自动化收集、加工与分析。与单位财务系统及业务系统进行有效衔接，可以在业务发生时实时得到成本数据，从而避免人工录入所导致的错误及滞后性。比如，财务系统报销费用数据可以自动传送到成本核算系统，业务系统项目进度、工作量等信息也可以同步分享，保证成本数据一致及时[3]。

（五）完善成本核算制度与监督机制

依据我国政府会计改革的需要，建立起一套适合我国单位实际的成本核算制度，是成本核算体系高效运转的制度保证。成本核算制度中应当明确成本核算中权责发生制原则和配比原则这两个基本原理；对成本核算的方法，过程，标准等进行详细的规定；规范成本核算中原始凭证管理，会计账簿设置及其他基础性工作。同时制度应有一定灵活性，能随单位业务发展及政策变化及时调整。

同时，建立、完善成本核算监督机制，是保证制度实施的重点。内部审计部门要定期开展成本核算工作审计，审查成本核算流程的规范性，核算方法的合理性，成本数据的真实性和准确性，发现问题及时整改。对外可以引进第三方专业机构监督与评价，并借助自身专业知识与独立视角客观评价单位成本核算体系有效性与可靠性，并提出完善意见。

三、结语

在政府会计改革不断深入的时代背景下，健全行政事业单位成本核算体系既是财务管理领域中的一项重要突破，更需要改善公共服务供给质量，优化资源配置。建设科学成本核算体系、规范流程、创新方法、加强监管，有利于传统预算管理走向精细化成本管理，筑牢财务根基以提高政府国家治理体系和治理能力现代化的重要意义，必将在公共管理的实践中得到持续显现。

参考文献

[1] 刘晓 霞. 行政 事业 单位 会计 成本 核算 的现 状及 优化 路径 [J]. 财会 学习，2024，（16）：115-117.

[2]朱丹.绩效管理视角下行政事业单位成本核算与成本管理的逻辑探讨[J].行政事业资产与财务，2024，（09）：18-19+126.

[3] 翟 梓 琪 . 行 政 事 业 单 位 成 本 核 算 工 作 吹 响 新 “ 号 角 ”[N]. 中 国 会 计报，2023-01-13（006）.