数字经济背景下国际税收管辖权的挑战与制度回应

一、引言

随着信息技术的飞速发展，数字经济已成为全球经济增长的重要引擎，改变了传统的商业模式和交易方式。跨境电子商务、在线服务、数字 破了地理空间的限制，数据、技术、资本等生产要素在全球范围内 和跨区域性等特点，与建立在传统实体经济基础上的国际税收管 权作为国家主权的重要组成部分，其合理划分和有效行使直接关系到国家 此背景下，深入研究数字经济对国际税收管辖权带来的挑战，并探索科学有效的制度回应措施，具有重要的理论意义和现实紧迫性。

二、数字经济对国际税收管辖权的挑战

2.1 常设机构原则失效，税收管辖权难界定

常设机构原则是国际税收管辖权划分的核心依据，要求非居民企业在东道国设有例如工厂、分支机构等实体营业场所才需要缴税。但在数字经济中，企业通过互联网、服务器或第三方平台即可在东道国盈利，无需实体场所，传统 “固定性”“实体性” 标准不再适用。东道国难对跨国数字企业征税，且平台利润来源地与用户所在地常不一致，进一步加大管辖权认定难度。

2.2 两种税收管辖权冲突加剧

居民税收管辖权与来源地税收管辖权在传统经济中冲突可控。其中居民税收管辖权主要是对本国居民全球所得征税，来源地税收管辖权是对非居民境内所得征税。在数字经济背景下，跨国企业注册地、管理地、服务器分布多国，可能被多国认定为税收居民或无法认定，导致管辖权重叠或真空。同时，数字服务、数据交易等所得的来源地难与地理空间关联，判断难度大增。部分国家为护税基扩大管辖权适用范围，既加剧冲突，也增加企业合规成本。

2.3 税基侵蚀与利润转移问题突出

税基侵蚀与利润转移（BEPS）指跨国企业利用规则漏洞，将利润转移到低税地区避税。数字经济中，交易虚拟性、数据易转移性让 BEPS 手段更隐蔽：企业常通过关联方数字服务转让定价避税，例如低报核心技术特许权使用费给低税关联方；且数据交易税收规则未明确，企业借数据交易隐蔽转移利润，进一步侵蚀税基。

三、数字经济背景下国际税收管辖权的制度回应

3.1 推动国际税收规则协调，完善常设机构认定标准

面对数字经济对国际税收管辖权的挑战，加强国际税收规则协调至关重要。国际社会应在现有税收协定框架的基础上，结合数字经济的特点， 对 定标准进行修订和完善。 方面，可以考虑将数字存在纳入常设机构的认定范围，如跨国数 务器或进行大量的数据传输等，即可认定其在东道国存在数字常设机构， 行使税收管辖权。此外经济合作与发展组织（OECD）提出的 “支柱一” 方案， 国数字企业的利润分配和税收征管制定新的国际规则，将部分征税权分配给市场国，这为完善常设机构认定标准提供了重要思路。

另一方面，国际社会应加强信息共享与合作，建立统一的国际税收信息交换机制，帮助各国税务机关及时获取跨国数字企业的交易信息，准确认定常设机构和所得来源地，避免税收管辖权的重叠或真空。通过国际税收规则的协调，可以减少各国之间的税收摩擦，维护公平的国际税收秩序，保障各国的税收利益。

3.2 优化居民税收管辖权与来源地税收管辖权划分

为解决数字经济下居民税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突，各国应在尊重国家主权的基础上，合理调整税收管辖权的行使范围，优化两者之间的划分。在居民税收管辖权方面，应明确跨国数字企业居民身份的认定标准，避免出现居民身份认定的重叠或争议。可以考虑以实际管理机构所在地为主要认定标准，并结合数字企业的核心业务活动所在地、决策中心所在地等因素，综合判断企业的税收居民身份。

在来源地税收管辖权方面，应进一步明确数字经济下各类所得的来源地判断规则。对于数字服务收入，可以考虑以服务的实际消费地作为所得来源地；对于数据交易收入，可以结合数据的收集地、使用地等因素确定所得来源地。同时，各国应加强对来源地税收管辖权的征管能力建设，利用大数据、人工智能等信息技术，提高对跨国数字企业所得来源地的识别和监管水平。

3.3 加强国内税收制度建设，防范税基侵蚀与利润转移

各国应结合数字经济的发展情况，加强国内税收制度建设，完善相关税收法律法规，防范跨国企业的税基侵蚀与利润转移行为。一方面，应健全转让定价税制，加强对跨国数字企业关联交易转让定价的监管，明确数字服务、数据交易等关联交易的转让定价调整方法，要求跨国企业按照独立交易原则进行关联交易定价，并提供充分的转让定价文档资料。同时，应加强对资本弱化、滥用税收协定等 BEPS 行为的打击力度，制定针对性的反避税规则，堵塞税收漏洞。

另一方面，应加强税收征管信息化建设，利用大数据、云计算等信息技术，建立健全税收征管信息系统，实现对跨国数字企业交易数据的实时监控和分析， 提高税收征管的效率和准确性。数字经济环境下，各国应加强税务机关与其他部门的协作，建立跨部 共享机制，形成税收征管合力，有效防范税基侵蚀与利润转移。此外，还应加强对跨国数字企业的税收宣传和辅导，提高企业的税收遵从意识，引导企业依法纳税。

四、结论

数字经济的快速发展对传统国际税收管辖权制度带来了严峻挑战，常设机构原则难以适用、税收管辖权冲突加剧、税基侵蚀与利润转移等 税收秩序的公平性和稳定性。为应对这些挑战，需要国际社会加强合作，推动国际税 ， 优化居民税收管辖权与来源地税收管辖权的划分；同时，各国应加强国内税收制度建设，提高税收征管能力，防范税基侵蚀与利润转移行为。

未来，随着数字经济的不断发展，国际税收管辖权领域还将面临新的问题和挑战，需要持续开展理论研究和实践探索，不断完善国际税收管辖权制度体系，以适应数字经济时代全球经济发展的需求，维护各国的税收利益和经济安全，促进全球经济的公平、稳定和可持续发展。

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