财务管理视角下项目可行性分析预概算编制策略

一、财务管理视角下项目预概算编制的意义

保障资金合规高效，平衡公益与经营需求。医疗机构项目资金多源于财政专项补助或自筹资金，预概算编制是防止“资金错配”“超支挪用”的财务防线。对公益属性项目，精准预概算可确保财政补助资金“专款专用”，避免因漏算耗材采购、人员培训等费用导致项目缩水；对经营类项目，预概算需结合设备采购价、运维成本及 DRG/DIP支付标准，测算投资回收期，防止“重购置、轻运营”导致的资金浪费。

支撑项目决策科学，规避可行性分析偏差。项目可行性分析的核心是“判断项目是否值得做”，而预概算编制是量化分析的关键依据。若预概算失真，易导致“可行项目误判为不可行”或“不可行项目盲目推进”。

适配医疗改革要求，夯实成本管控基础。当前支付方式改革、公立医院综合改革均对医疗机构成本精准度提出高要求，而项目预概算编制是“事前成本管控”的起点。对诊疗相关项目，预概算需按病种成本测算标准，细化“设备折旧分摊、耗材使用量”等数据，确保项目落地后成本与医保支付标准匹配，避免“收不抵支”；对公共卫生项目，预概算需对接基本公共卫生服务经费核算要求，明确“人均成本定额”，为财政补助申请与后期绩效评价提供依据。

二、医疗机构项目预概算编制的现状及问题

编制依据脱离财务数据，依赖经验估算。多数医疗机构项目预概算编制未建立在财务数据支撑上，而是依赖“厂商报价 经验调整”，导致数据失真。一是未对接历史成本数据；二是忽视价格波动趋势，药品耗材、建材等价格受市场影响较大，部分项目按“当前价”编制预概算，未结合财务部门的价格走势分析，导致长期项目预概算与实际偏差；三是缺乏行业标准参考，公益类项目（如疫苗接种点建设）未对照当地财政部门发布的“公共卫生项目成本定额”，仅凭主观判断编制，资金申请时频繁被驳回。

成本覆盖不全，间接成本核算缺失。预概算编制多聚焦“直接成本”，忽视财务管理视角下的“间接成本”，导致总成本测算偏低。一是漏算固定资产折旧；二是管理费用分摊不足，项目实施需占用行政、财务等部门的人力，部分预概算未按“受益原则”分摊该部分成本，导致项目成本“虚低”；三是隐性成本遗漏，如项目审批中的审计费、环评费，或后期运营中的维护费、培训费，某社区卫生服务中心的健康小屋建设项目，预概算未算设备校准费，运营半年后因缺乏经费无法校准，设备停用。

编制方法落后，信息化支撑不足。医疗机构预概算编制仍以“手工核算 + 电子表格”为主，信息化工具应用薄弱，效率与精准度双低。一是缺乏专业编制工具，未对接医疗机构财务管理信息系统，无法自动提取历史成本、预算指标等数据；二是无动态测算功能，静态编制无法应对项目调整；三是数据共享不畅，预概算数据与项目可行性分析的“收益测算”“风险评估”模块未打通，财务部门算好的成本数据，需重新录入可行性分析系统，重复劳动且易出错。

跨部门协同缺失，财务与业务脱节。项目预概算编制多由财务部门“单打独斗”，未联合临床、基建、设备等业务部门，导致数据与实际需求脱节。一是财务人员不懂业务细节；二是业务部门忽视财务规则，临床部门提出的“设备更新清单”未考虑财务预算额度；三是缺乏协同机制，无固定的“财务 +. 业务”会商制度，项目预概算编制前未组织临床、设备部门确认需求，编制后未征求意见，落地时频繁调整。

审核与动态调整缺位，静态编制难适配变化。预概算编制完成后缺乏严格审核，且未建立动态调整机制，难以应对项目实施中的变化。

一是审核流于形式，多数医疗机构仅由财务部门内部审核，未引入第三方或业务部门参与；二是无动态跟踪调整，项目实施中因政策变化或市场波动导致成本变化时，预概算未同步调整；三是缺乏事后评价，项目结束后未将实际支出与预概算对比分析，未总结偏差原因，后续项目仍重复相同问题。

三、医疗机构项目预概算编制的优化对策

锚定财务数据基础，构建科学编制依据。以财务管理数据为核心，夯实预概算编制的依据支撑。一是建立“项目预概算数据库”，整合财务系统中的历史成本数据、价格走势分析，以及财政部门发布的“项目成本定额”，编制时自动调取数据；二是引入“参数测算模型”，针对长期项目，结合财务部门的通胀率、价格波动预测，设置“价格调整参数”，动态测算全周期成本；三是对接预算指标，编制前由财务部门出具项目对应的预算额度，避免预概算超预算，提高资金申请通过率。

完善全成本预概算框架，覆盖直接与间接成本。从财务管理视角出发，构建“直接成本 + 间接成本”全覆盖的预概算框架。一是细化直接成本核算，按“项目阶段”拆分，明确各阶段的直接支出，并标注数据来源；二是规范间接成本分摊，制定《项目间接成本分摊办法》，按“受益原则”分摊管理费用、固定资产折旧；三是列明隐性成本，财务部门梳理“项目全生命周期隐性成本清单”，编制时逐一核对，确保无遗漏，公益类项目还需对照财政部门的成本定额，补充未列明的隐性成本。

赋能信息化工具，提升编制效率与精准度。推动预概算编制与信息化深度融合，破解手工核算瓶颈。一是对接医疗机构财务管理系统，开发“项目预概算模块”，实现数据自动提取、公式自动计算；二是引入专业编制软件，对复杂项目采用“工程造价软件+财务成本软件”联动，既算工程成本，又算财务角度的资金成本，确保预概算全面；三是建立数据共享机制，打通预概算模块与项目可行性分析系统的接口，预概算数据自动同步至“收益测算”“风险评估”模块，避免重复录入。

建立跨部门协同机制，破解财务与业务脱节。构建“财务牵头 + 业务参与”的协同编制机制，确保预概算贴合实际需求。一是组建专项工作组，每个项目成立“财务 + 临床 + 基建或设备”工作组，编制前由业务部门确认需求，财务部门提供成本测算规则，共同制定编制方案；二是推行“会商审核制”，预概算初稿完成后，组织工作组会商；三是建立信息反馈通道，业务部门在项目实施中发现成本偏差，及时反馈财务部门，同步调整预概算。

强化审核与动态管控，确保预概算落地。从财务管理全流程视角，完善预概算的审核与调整机制。一是推行“三级审核”，财务部门初审、业务部门复审、第三方终审；二是建立动态调整制度，项目实施中因政策、市场变化导致成本变动超预定额时，财务部门牵头调整预概算，报主管部门审批；三是开展事后评价，项目结束后 3 个月内，财务部门对比实际支出与预概算，分析偏差原因，形成《预概算编制改进报告》，更新数据库与测算模型，后续项目避免同类问题。

参考文献：

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