风险监管下的审计质量控制问题及对策

摘要：随着市场经济的快速和技术变化，企业的审计不再局限于传统的财务审核，而是扩展到了风险管理和治理结构优化。当前会计师事务所承担着较低的法律风险，导致会计师事务所对提高审计质量重视程度不足。本文以风险监管为分析视角，具体分析我国会计师事务所风险监管和审计质量控制比较薄弱的原因，并站在微观角度，在提高企业审计质量同时，以适应现代的发展需求

关键词  会计师事务所；质量控制；风险监管

引言

基于我国会计师事务所不容乐观的审计质量水平与质量控制风险监管现状，考察现阶段会计师事务所审计质量控制存在的问题，并分析建立以风险监管为基础的审计质量控制保障措施。在当前经济全球化与信息技术革命的双重驱动下，市场环境日益复杂，审计作为企业内部控制系统的重要组成部分，通过对财务报告验证、业务流程评估及风险管理措施检验，保障企业资产的安全，提高经营效率，确保财务信息的准确性和完整性，进而支持企业治理结构优化和战略目标实现。然而，随着经济环境的变化和企业运营模式的创新，审计面临的风险种类与日俱增，还有些企业审计制度的不完善及人员素质的均衡等问题，严重影响审计独立性和有效性，影响企业风险控制和决策的质量。因此，研究基于风险管理的注册会计师审计质量控制策略，不仅是对企业审计领域的深度剖析，还是对企业风险管理机制的完善和对治理结构的优化。

一、基于风险监管的审计质量控制存在问题及原因分析

（一）会计师事务所风险监管相关制度不够完善

1. 风险监管相关制度框架不健全

企业作为市场经济的重要组成部分，其审计机制的完善程度直接关系到自身健康发展和市场竞争力。主要体现体现在以下方面：一是审计机构从审计业务承接、审计计划制定、审计业务实施到审计报告检查及归档整个过程，尚未形成一个有效的质量控制制度体系，导致审计人员实施审计的每一个环节都有可能出现风险隐患；二是在审计的整个执业过程中，由于人员分配不均衡、审计工作安排不合理以及审计人员与被审计单位的沟通不够等不确定因素增加所导致的审计质量低下；三是部分事务所缺乏内部控制体系，未形成评估和应对的风险识别，质量控制制度和三级复核存在不到位的现象。

（2）对相关法律法规和审计准则的遵守不够

当前，会计师事务所缺乏对内部制度建设的重视，内部质量控制状况令人担忧。会计师事务所作为市场经济中的一部分，有着追求利益最大化的企业目标。注册会计师可能存在审计质量水平为代价，过度追求规模和利润，在一定程度上忽视了政策的法规和审计准则的遵守。

（3）对风险的监管力度不足

当前，企业受资本市场发展影响，为了扩大直接融资（IPO）或者债务融资，会对当期财务数据进行盈余调节。作为资本市场的“警察”，审计人员时刻面临着高风险的压力，受利益等冲突情形的影响，而此时事务所内部对审计人员执业过程的风险监管显得至关重要。我国会计师事务所虽然取得了瞩目的成就，但当前频繁曝光的审计违规事件，已经达到了不容忽视的地步，而违规行为的发生与当前事务所内部的监管力度有较大关系。

（4）相关制度不完善

还有些会计师事务所并未真正建立有效的内部控制体系，而且现有的内部控制更为地侧重于内部管理，忽视了整体角度进行风险监管，影响企业可持续的发展。由于不同会计师事务所内部管理框架不同，受历史发展和合伙人个人特质的影响，对风险的态度千差万别，而且内部对风险责任人的处罚方式以及惩罚轻重，同样会影响审计执业过程。有的企业缺乏系统性的内部审计制度，工作流程等缺乏明确的规定和指引，导致注册会计师审计工作难以系统开展。

（二）风险监管方法与措施不完善

会计师事务所内部风险监管存在很大的缺陷，虽然对于风险的重视程度逐渐加强，但是现有的风险监管方法更多是原则性的，可操作性不强，对于业务执行层面的风险控制较弱，很难有效地、长期地进行风险监管，尤其较小的会计事务所，对三级复核制度及风险的控制难以形成有效措施。目前，三级复核制度随待到运用，其有效层层过滤审计过程中出现的风险。但是，存在着自我评价三级复核和信息不对称等问题。一方面，一线执行审计业务人员的自我复核存在着自我评价的问题，而且针对发现的问题，有自我隐蔽和掩盖问题的明显倾向，使得后续的复核效果降低；另外，审计经理层面的复核，存在着信息不对称的问题，并且由于未直接参与审计业务，而对风险项目的问询主要通过直接参与审计业务人员的回复，受到沟通的限制，同样会直接影响复核的效果和效果。

（三）风险监管人员职业素质有待提高

科技的发展对注册会计师从事审计工作提出具有较高的要求，不仅对审计信息系统及审计业务过程中存在的风险，并及时处理由于专业判断失误、忽视有关风险点等导致的错误。而部分注册会计师由于个人原因，例如未系统接受会计审计专业学历教育、事务所未及时进行最新会计准则和审计准则相关培训，以及审计人员未持续更新最新知识和关注最新实务操作等，使得注册会计师对加强自身专业胜任能力的自觉性不强，并且轻视专业胜任能力对提高审计质量控制的作用，最终无法有效应对执业过程中遇到的风险，无法合理保证审计质量水平。

（四） 质量控制人员存在职业道德风险

当前，我国部分会计师事务所仍存在与被审计单位进行利益勾结和串通舞弊等违反职业道德的行为。部分注会计师在开展审计工作时，无法持客观公正的态度，影响审计工作的客观性、公正性。另外，部门审计人员新的科技知识及管理知识的掌握程度不足，虽然具有较强的审计知识，但是知识结构单一、信息化技术缺乏，导致其在进行审计工作时，知识含量及自身素质达不到工作的要求，制约了审计工作的效率。这类事项的发生，说明我国部分注册会计师遵守职业道德的情形仍不容乐观，此类情形必然产生高风险和低质量的审计结果。

二、基于风险监管的审计质量控制对策

（一）加强会计师事务所风险管理制度建设

完善的风险管理制度框架是防范风险的控制网，从制度层面建立相应的风险防范体系，从整体有效的防御来自审计过程中的各种风险。就健全风险及建立管理制度而言，首先，应建立并完善审计质量内部制度体系，保持并落实到具体审计工作中，提高注册会计师对制度价值的认同感。有效发挥制度对审计质量的控制作用。其次，应完善审计执业整个过程的监督，从审计业务的承接和到具体执行审计工作，再到审计工作底部的编制以及最后审计意见和审计报告出具的整个过程，都要进行监督和管理，做到对审计事前、事中与事后审计风险监管的全覆盖。其次，针对审计处罚违规行为的，除了遵循相关法律的规定，事务所内部也应切实建立相应的处罚规定，增强对注册会计师审计违规行为的惩戒力度，在会计师事务所内部形成遵守职业道德的文化氛围。最后，应建立相应的沟通交流渠道，在及时发现风险的条件下，将风险传递到相应的管理层次，克服沟通障碍，最终达到提高审计质量的目标。

（二）健全风险监管相关方法和措施

健全的风险监管方法和措施可以为风险监管人员提供指导性意见和具体可操作性的措施，从而有效应对所面临的各种风险。在当前风险重视程度不足的背景下，会计师事务所应及时跟随时代潮流，提高对审计业务变化的应变能力，增强对特殊事项的解决能力，切实降低各种风险，提高注册会计师审计质量。注册会计师在风险认识的基础上，会计师事务所对应借鉴COSO发布的《企业风险管理框架》，综合考虑各种因素，构建一套适合自身可持续发展的风险管理框架体系，对审计执业过程中应对风险提供指导性的意见建议，并真正贯彻落实。而针对审计业务全流程，会计师事务所应建立应对风险的具体方法和措施，强化审计业务委托书、审计计划和审计工作底稿的功能，充分发挥其规范监督的良好作用。同时应切实落实二级复核制度对降低审计风险的作用，建立有效的沟通机制，降低一线注册会计师及高级审计经理之间的信息不对称程度，让制度成为控制风险和提高审计质量的主要工具。

（三）提高审计人员专业胜任能力和职业道德素养

审计质量是审计工作的“生命”，会计师事务所从业人员综合素质关系到审计工作的效率和效果。会计师事务所应在把好选人的基础上，提供多种途径保证注册会计师及政策法规及各种培训教育活动，将最新审计理论和实践传递到每一个审计人员等。此外，注册会计师作为审计工作的具体负责人，应保持持续的专业胜任能力，例如及时获取最新的会计准则和审计准则，自觉接受继续教育等各类培训，以此来增强审计本领。为切实防范利益冲突风险，维护注册会计师的独立性，会计师事务所应健全的内部职业道德规范。一是建立相应的内部规定，防范有关联关系人员接触与其有重大利益相关的审计业务，切实防范利益冲突；二是应加强对职业道德守则的宣传力度，提高注册会计师对职业道德的重视程度，切实培养较高的职业道德素养，为降低审计风险和提高审计质量提供重要的保障。

（四）提高审计工作信息化水平

会计师事务所结合企业应内部组织结构、流程业务及治理模式，建立完善的审计信息系统，充分利用信息系统中数据库的数据信息优势和数据分析功能，审计人员及时掌握企业经营管理各项经济活动信息，进而保证此次审计工作开展需要的数据质量，提高审计工作效率。在充分应用科技信息审计系统的过程中，审计人员应注重改进创新审计技术手段，特别采用风险评估、抽样统计、分析性测试等多种灵活的内部审计手段，更加精准地发现企业在经营管理方面存在的薄弱环节，针对性地形成审计报告提出整改建议，促进提高企业的管理水平，进而实现企业健康、可持续发展。

（五）优化审计监管环境，加强行业监管

会计师事务所在承接审计项目和接受审计委托之前，需要由资深人员开展初步业务活动，审慎选择被审计单位，提高会计师事务所的竞争力，保护投资者和公众的利益。

1、了解被审计单位的基本情况：会计师事务所需在开展在选择被审计单位之前，全面的对被审计单位的经济活动调查，包括了解被审计单位的行业地位、市场声誉、经营状况、财务状况等，评估被审计单位的整体风险水平，内部控制制度是否系统健全，并深入了解被审计单位管理层的诚信状况。

2.分析被审计单位的财务状况：会计师事务所需要审查被审计单位的财务报表，分析其盈利能力、偿债能力、运营效率等关键财务指标，有效识别潜在的财务风险问题，尤其需要关注被审计单位是否存在重大财务隐患、舞弊行为或经济纠纷等事项，避免增加审计工作的复杂性和风险。另外，对被审计单位的风险进行全面评估，考虑其风险是否可控，以及是否符审计的风险承受能力。在评估风险的同时，会计师事务所也要考虑审计业务的潜在收益，确保在承接业务时能够保持合理的利润水平，避免因低价竞争而牺牲审计质量。

3、制定科学的承接标准：会计师事务所应制定明确的承接标准，包括被审计单位的资质要求、财务状况要求、管理层诚信要求等，将其作为选择被审计单位的重要依据。在选择被审计单位时，会计师事务所要坚持原则，不盲目追求业务规模或利润。会计师事务所对于不合承接标准的应果断拒绝承接业务。

4. 信息披露和社会监督：会计师事务所应定期披露自身的组织形式、审计人员构成、主要经营业务、审计质量评估状况、财税方面的处罚处理等信息数据，满足选聘第三方会计师事务所咨询服务单位的信息需求。同时，鼓励社会公众和媒体对会计师事务所的执业活动进行监督和评价，形成社会共同参与的监督氛围。

三、结语

会计师事务所的审计工作具有专业性、独立性、合规性、客观性等特点。审计质量是衡量注册会计师职业声誉的重要指标，高水平的审计服务是会计师事务所久盛不衰的重要途径。而且不断提高审计工作信息化水平，优化审计报告的复核控制，应当建立一个更加规范、透明、高效的审计质量管理体系，提高审计质量，防范审计风险，为投资者和市场提供真实可靠的财务报告，确保审计有效的支持企业治理、风险管理和战略决策，促进企业财务风险控制质量的提高。

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