审计职业道德困境对审计质量的影响机制研究

引言：职业道德是审计的灵魂，是保证审计质量的内在要求。然而，随着社会经济环境日趋复杂，审计行业面临的职业道德风险不断加大。 利益 日益错综复杂， 行业市场化竞争加剧，审计职业判断面临更多外部干预，职业道德困境频发。审计职 直接关系到审计质量的高低，是审计服务信誉和公信力的基石。深入剖析审计职业道德困境对审计质量的影响，对于推进审计行业健康发展、提升审计质量具有重要意义。

一、审计职业道德困境的主要表现及成因（一）利益冲突与独立性受损的现实困境

审计的价值基础在于独立、客观，然而利益关联日益错综复杂，审计职业道德困境凸显。一些上市公司为规避监管、粉饰业绩，试图通过高额审计费用、提供中介业务等手段“拉拢”审计师，侵蚀审计独立性。一些地方政府部门对政府审计施加不当影响，地方保护主义思想干扰审计独立性。此外，事务所过度重视经济利益，容易形成对大客户的依赖，难以坚持原则，面对客户施压态度趋于妥协。特别是在行业竞争日益激烈的背景下，利益驱动使得独立、诚信、敬业的审计职业操守面临严峻考验。

（二）职业判断受外部干预的伦理挑战

审计专业判断的合理性直接关系到审计质量，但现实中事务所和审计人员在开展业务时，其判断往往面临方方面面的非正当干扰。一些单位负责人在审计过程中百般阻挠审计取证，对审计人员专业判断施加影响。少数领导干部试图利用权力影响审计结果，对审计人员形成“潜规则”式压力。特别是在一些重大、敏感事项审计中，外部的不当干预更为明显。面对干扰，如何在维护独立性的同时又能圆满完成审计业务，是摆在审计人员面前的一个两难困境[1]。

（三）行业竞争压力下的道德妥协现象

随着注册会计师行业市场化程度不断提高， 事务所面临日益激烈的同质化竞争。审计收费率不断下降，低价中标、低价恶性竞争时有发生。在生 为控 低审计投入，审计程序执行不到位，审计时间严重不足，片面追 作导致审计人员职业倦怠感加重，道德敏感性有所下降，职业怀 间，部分审计人员难以坚守操守底线，面对诱惑态度有所松动。审计行业整体诚信缺失，审计工 作走过场现象并不鲜见，这既反映出行业竞争失序，更折射出职业道德建设的缺失。

二、职业道德困境对审计质量的作用路径

（一）独立性削弱对审计证据可靠性的影响

客观公正是审计专业判断的底线要求，独立性是判断的前提基础。受多方利益干扰，审计人员独立性受损，则难以秉持客观中立立场开展审计工作， 容易对审计事项作出偏颇判断。独立性缺失易导致审计人员盲目信任被审计单位提供的资料，审计程序流于 尤其在收集评价审计证据时，独立性不足的审计人员往往缺乏应有的职业警觉，难以保持应有的质疑态度，审计程序执行不到位，审计证据严重缺乏说服力。

（二）职业怀疑态度弱化与重大错报风险上升

职业怀疑是审计应保持的基本立场，是发现错报舞弊的利器。 审计人员只有时刻保持警惕，以质疑的态度看待审计证据，才能有效识别财务报告 大错报。 但受主 部分审计人员职业怀疑意识淡薄，思想麻痹松懈，简单照本宣科，缺 企业，盲目轻信其内控制度健全有效，放松了必要的核查。职业怀疑意识弱化导致审计抽样不当，容易忽略异常线索，降低了对财务报告重大

错报的发现概率。

（三）道德决策偏差对审计结论公允性的干扰

审计工作的最终成果是审计报告，审计意见的恰当性直接体现审计质量。然而，审计人员在形成审计结论过程中并非总是恪守职业判断，其决策往往受个人道德认知水平、价值观念等因素影响。职业道德认知越模糊，个人道德操守越欠缺，作出偏差决策的可能性就越大[2]。一些审计人员受个人因素或外部压力影响，不能始终恪守客观公正原则，对关联方关系、持续经营等重大事项审慎性不足，“戴着眼镜”看问题，难以作出专业、独立的判断。

三、破解职业道德困境提升审计质量的（一）完善审计行业监管与惩戒机制

职业道德建设需要与严格的行业监管相结合。 步完善以信用为基础的审计市场监管体制，推进会计师事务所分类管理，对违规违纪行为从 的审计监管协调机制，加大地方保护、政府部门干预审计的问责力 计质量问题突出的事务所，可通过暂停执业、撤销资格等方式 加强 信用记录和诚信公示制度，将失信行为纳入“黑名单”管理。运用大数据等技术手段， 全流程的动态监控，提升监管的精准性和有效性。

（二）强化事务所内部质量控制文化培育

事务所应加强内部治理，完善质量控制体系建设。健全质量控制制度，明确各层级人员在质量控制中的责任，强化项目质量复核。树立以质量为导向的绩效考核理念，将职业道德表现与绩效考核、晋升奖惩等挂钩，激励审计人员恪守职业操守。构建员工职业生涯发展通道，为员工成长创造空间，增强事务所凝聚力。营造“诚信、独立、敬业”的事务所文化，加强导师带徒，充分发挥优秀项目合伙人的示范引领作用，在潜移默化中强化员工职业道德意识。

（三）构建审计人员道德韧性培养体系

“打铁还需自身硬”，审计人员个人职业操守直接关乎审计质量。培养审计人员道德韧性，需要构建全方位的教育培养体系。加强职前教育，将职业道德融入高校审计专业人才培养全过程，强化学生诚信意识，提高学生职业判断能力。完善在职培训，有针对性地开展职业道德专题培训，组织审计人员开展职业道德宣誓，筑牢拒腐防变的思想道德防线。强化内外部评价，建立健全职业道德考核机制，将职业道德表现作为评优评先、职称晋升的重要依据，引导审计人员自觉培育高尚职业操守。

结语：审计质量是审计行业的生命线，而职业道德则是影响审计质量的“永恒主题”。面对审计职业道德困境，必须充分认识其对审计质量的复杂影响，建立健全职业道德风险防控机制，在行业、事务所、个人三个层面齐抓共管、标本兼治。只有持之以恒加强职业道德建设，引导广大审计人员树立正确职业价值理念，恪守独立、客观、公正原则，提升职业操守修养，才能从根本上破解职业道德困境，筑牢审计质量提升的道德基石。新时代审计工作责任重大，使命光荣。

参考文献：

[1]任婧.会计人员职业道德建设的 践困境与破解路径研究[J].经济师,2024(11):68-69.

[2]郭岚.倦怠背后的职业道德困境及可能疏解[J].福建教育,2024(44):48-52.