新收入准则下电商企业的收入确认研究

1. 引言

在当前互联网时代，随着大数据的崛起，企业运营方式发生了重大变革，对财务会计领域产生了深远的影响。电商业务的不断多样化和复杂性的增加使得衣恋企业在销售业务中面临着独特的挑战，成为研究的关注点。本文通过深入探讨衣恋企业的销售业务，涵盖收入确认时点、会计核算方法以及财务报告信息披露等方面，结合新收入准则，旨在为电商企业在新准则下的会计核算提供指导和应对策略，以帮助它们更好地适应新的规范，确保财务报告的准确性和透明度。在电商迅猛发展的大环境下，对新收入准则在电商企业实际运营中的深入研究为业务实践提供了有益的参考。

2. 新收入准则简述

国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15 号——与客户之间的合同产生的收入》，从此以后，其就成为了世界上众多国家企业收入会计准则的制定依据。而在当时，我国的企业收入准则与国际收入准则在收入确认和计量等层面存在较大差别，所以当时我国的收入准则已不再适用于国际各企业之间的自由贸易往来。于是，我国财政部于 2017 年颁布了《企业会计准则第 14号——收入》，并在2018 年1 月1 日正式开始实施。

根据收入准则，旧的规定明确了企业的营业收入是根据不同业务类型而确定的。旧的准则主要使用了转移风险报酬和完工百分比法这两种收入模型。[1]然而，由于电商企业之间存在差异，很难确定不同模式之间的风险和报酬转移情况。例如，中国的大部分电商企业都承诺“7 天无理由退换货”。这使得电商企业无法确认商品在承诺退换货期间的风险和报酬转移情况，只有等到承诺期结束后才能确认。然而，CAS14（2017） 规定在客户获得相关商品的控制权时即可确认收入。新的收入准则将旧的收入准则和建造合同整合在一起，不再对收入进行分类，统一了收入确认模型，即“五步法”模型。客户收到商品并掌握其控制权是新的收入准则中确认收入的标准，也就是说，企业只有在履行完合同中规定的全部履约义务之后才能确认收入。新的收入准则对收入确认的时间和判断标准都做了详细的规定，解决了旧的收入准则中无法明确界定商品和服务销售的问题。此外，新的收入准则还很好地解决了同一类业务收入确认的时间不统一的问题。新收入准则要求电商企业在销售收入会计核算方面进行深入探析。一方面，根据合同约定的交易价格计量收入，并将这些价格分摊至各履约义务，尤其在物流交货后实施收入确认。另一方面，商品成交价格的确定需要考虑合同潜在的可变对价和重大融资成分等因素。[2] 这一新规定使得电商企业内各项收入的计量更加真实可靠。在实践中，电商公司还需面对客户分散、远离电商中心等实务难题，需要灵活应对以确保符合新的会计处理要求。

3. 案例分析

3.1 衣恋公司简介

衣恋集团创始于 1980 年，最初以女装事业起步，秉承着“为顾客创造价值”的精神，衣恋集团已发展为韩国第一大时尚零售集团，并以“衣食住休美乐”六大核心领域为方向，逐渐扩张成为全方位服务生活的国际化企业。衣恋于 2007 年入驻淘宝，现已入驻如京东等中国大部分主流购物网站，截止 2023年12 月19 日其淘宝粉丝数达到395.4 万。

3.2 衣恋电商销售业务流程

衣恋在淘宝电商平台上销售实物商品，其销售过程如下：第一步，顾客在衣恋旗舰店选择心仪商品后提交订单；第二步，采用第三方支付平台即支付宝进行支付；第三步，衣恋工作人员在后台确认订单细节，并及时安排物流发货；第四步，顾客收到商品后，在电商平台上主动进行“确认收货”或等待系统自动完成“确认收货”流程，此时支付宝收到信息并将货款转至商家账户，完成交易。在另一情况下，若顾客对商品不满意，可行使“七天无理由退换货”权利或接受售后服务。顾客需办理相关手续并将商品退回商家，衣恋在收到商品后核对信息，支付宝随后将相应款项退还给顾客，从而结束整个交易过程。

3.2 衣恋电商销售收入确认时点梳理衣恋电商销售流程后，其收入确认存在以下几个时点：

1） 衣恋将消费者所购衣物交予物流后确认收入。商家通常认为，物流会将货物送达消费者，且后续退货、换货情况极少，此时符合货物控制权转移的要求。

2） 消费者确认收货，衣恋通过支付宝将货款转入商家账户后确认收入。衣恋认为，即便货物在物流中可能受损，消费者确认收货意味着商品无损坏，退货、换货情况罕见，符合货物控制权转移条件，应于此节点确认销售收入。

3） 退货期满后商家确认收入。商家认为，只有退货期满，商品控制权才真正转移给消费者。不过，依据新收入准则，收入确认以货物控制权转移（替代风险与报酬转移）为判断标准，即消费者收到货物时确认收入。就第一个时点而言，若因物流问题导致货物未及时送达消费者，商品控制权未转移，此时不能确认收入。

3.3 衣恋电商销售收入账务处理按照衣恋在淘宝上的交易流程：

1） 买家下单—2） 买家付款给支付宝——3） 卖家发货——4） 买家确认收货——5） 支付宝付款给卖家——6） 结束， 假设不退货

账务处理如下：

1） 买家下单，提交网店订单：不做会计处理；2） 在线付款至担保方：该笔款项未能确定最终是否流入企业，此时不作会

计处理；3） 发货：做账务处理：① 发货的时候确认收入② 月末按发货订单做品类汇总以每天为一次账务处理时点或者按周或月末

统一进行账务处理，日常仅需统计登记订单与发货情况，减少核算。每天下班前，

汇总订单发货时，确认收入和成本借：应收账款- 淘宝平台贷：主营业务收入应交税费- 应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品4） 买家确认收货：不做会计处理；5） 支付宝付款给卖家：借：其他货币资金-- 支付宝贷：应收账款-- 淘宝平台提现到绑定的银行账户借：银行存款贷：其他货币资金-- 支付宝

4. 结语

在遵循新收入准则的指导下，本研究以衣恋电商为案例，深入研究了电商企业的收入确认。通过深刻理解和应用新准则，得出以下结论：新收入准则规定了一套全面的收入确认模型，即“五步法”模型。在衣恋电商的销售业务中，该模型通过明确识别合同、履约义务、确定交易价格、分摊交易价格以及确认收入的时点或期间，为公司提供了清晰的会计处理路径。衣恋电商的销售流程涵盖了从合同建立到履约全过程。新收入准则为电商企业提供了系统和科学的收入确认框架，有效解决了数字化时代复杂业务挑战。衣恋电商成功应用新准则，成为电商行业的实践典范，为该领域提供了宝贵的经验和指导。

参考文献：

[1] 姜丽艳 ，. 新收入准则下企业收入确认与计量的难点及应对策略 [J]. 中国商界 ，2025，（13）：162-163.

[2] 罗胜 ， 唐晓莲 ，. 基于新收入准则的中小企业税务风险研究——以数治税视角 [J]. 财会通讯 ，2025，（10）：130-134.

作者简介：熊诗睿，2001 年2 月出生，女，汉族，人，硕士研究生在读，研究方向：财务会计。