对民机制造企业内部审计效能提升的思考

近年来，美国波音公司频发的安全与质量事故震惊了全球，波音危机暴露出其内部审计（下文简称为内审）体系方面存在严重漏洞。本文剖析民机制造行业存在的内审问题，提出提升内部审计效能的六方面举措，以期吸取波音的前车之鉴，提升我国民机制造行业的风险防范能力，推动我国大飞机持续稳健快速发展。

一、民机制造企业内部审计的效能短板

（一）内审的战略决策参与度不高

民机制造企业的内审长期局限于财务审计、合规检查等传统领域，缺乏对战略风险、市场趋势和研发投入的主动评估。深入分析发现，民机制造企业的内审参与决策机制缺位，企业制度未明确内审在战略制定中的角色，导致内审被排除在战略决策之外。与此同时，对内审的资源配置不足。审计预算向财务审计倾斜，安全与质量审计占比不高。

（二）内审的独立性与协同性不足

一是审计独立性弱。部分民机制造企业内审部门在组织架构中层级较低，缺乏权威性，对高层决策的监督能力受限。部分民机制造企业内审部门直接向管理层汇报，而非董事会或审计委员会，导致审计结果易受管理层干预，难以客观反映问题。二是跨部门协同低效。内审部门与业务部门缺乏定期沟通渠道，导致审计目标与业务需求脱节。此外，审计与研发、生产部门信息孤岛问题突出，财务数据、项目进度、质量管控数据分散在不同系统中，内审难以整合分析。

（三）内审的技术能力薄弱

一是数字审计工具缺失。多数企业依赖纸质记录，无法实时追踪供应商生产数据。传统抽样审计无法覆盖数字孪生、MBSE 等新型研发模式的风险。根据空客的 2023 年白皮书， 7 3 % 的软件缺陷难以通过传统审计方法发现。二是数据整合能力薄弱。供应链数据分散于不同系统，直接影响内审的效率和风险监控能力。内审人员需花费大量时间手动收集、清洗数据，而非分析风险，导致审计效率低下，合规成本增加。分散数据难以支持全局视角的风险建模。三是专业人才短缺。民机制造企业多未建立复合型审计团队，既懂航空工程技术、又熟悉审计与合规的跨界人才稀缺，难以应对复杂系统审查。同时，内审培训投入不足，审计人员知识更新滞后。四是风险数据库建设滞后。过往风险数据分散且碎片化，分散在不同业务系统，未系统化纳入审计模型，导致同类风险反复出现，直接影响企业对供应链、技术合规、质量管控等核心风险的识别与应对。

（四）供应链审计的广度与深度不足

一是审计的广度不够。民机供应链具有与技术复杂度高、供应链层级多、安全要求严苛等多重特征，民机制造企业内审主要针对一级供应商（如发动机、航电系统供应商），忽略原材料、特种加工件供应商等二级及以上供应商。此外，民机制造企业普遍忽略高风险地区供应商，对地缘政治冲突地区或新兴市场供应商审计频率低。风险类型也存在单一化问题，重质量轻合规，未将新兴技术风险纳入审计范围。二是审计的深度不足。数据审查流于形式，技术穿透力不足，依赖表面文档，仅仅核验供应商提供的书面证明，未通过穿透测试验证实际执行情况。此外，风险根源分析缺失，就事论事整改，针对发现的问题，未系统分析问题根因，未将供应商问题与企业内部管理关联，仅仅要求供应商提交纠正措施，未分析其背后的管理缺陷。

二、民机制造企业内部审计的效能提升举措

（一）内审职能定位转型

民机制造企业的内审需要从“合规审计”转向“战略风险管理”，将从“事后纠错”转向“事前预防”，深度参与技术战略决策，包括战略目标设定、资源分配审核、重大项目可行性评估等。通过战略审计评估技术路线选择或市场进入策略，深度融入战略制定与执行的全周期，在战略规划流程中嵌入内审环节，例如要求内审对战略草案进行风险评估，或定期向董事会提交行业风险分析报告。

（二）提升审计独立性

一是建立垂直汇报机制。建议参考空客模式，审计部门直接向董事会下设的“审计与风险委员会”汇报，独立于管理层。二是建立利益冲突隔离机制。审计部门的绩效考核应单列，平级部门不参与审计部门绩效考核，确保审计目标聚焦风险而非短期利润。

（三）升级技术审计能力

一是推动建立协审专家顾问库。吸纳航务、测试、试飞、机务、信息技术等方面的业务专家和技术顾问，组成跨部门多学科专家团队，参与审计项目，提供技术支持和专业指导，大幅提升审计团队专业技能。第二，搭建动态数据监控平台。部署飞行数据实时分析系统，对每架飞机的传感器数据进行异常值监测，触发自动审计警报，有效提升人工抽样效率。引入“数字孪生 + A I 仿真”，在虚拟环境中模拟传感器失效场景，生成实时审计报告。第三，建立行业知识库。建立民机技术审计案例库，收录适航条款解读、典型技术缺陷及整改方案，有效识别潜在风险点，提升审计问题分析效率与效度。

（四）强化供应链审计

一是明确供应链审计重点领域。针对民机制造行业的特殊性，内审应聚焦供应商资质与合规性、供应链交付与质量风险、成本与合同管理、供应链可持续性等核心风险点。二是构建全链条审计流程。建立分级准入机制，开展供应商准入审计；搭建供应链数字化审计平台，实现风险实时监控，并开展驻厂审计。三是强化组织与制度保障。强化供应商分级管理，对关键供应商实施穿透式审计，建立黑名单制度，对次级供应商采用区块链追溯质量数据。

（五）建立风险导向审计模式

一是前移审计关口。在研发设计、供应商准入、合同签订等环节嵌入预防性风险审计。二是强化风险导向审计能力。强化行业协同，与适航局方、行业协会共建风险数据库，共享审计标准。基于民机制造业特性，构建动态风险评估模型，实时标注高风险环节，如对材料供应商的舆情监控，提前触发驻厂审计。三是压力测试常态化。模拟极端场景，检验审计应急预案。如空客针对俄乌冲突的钛合金供应链替代方案测试。四是建立动态风险模型与预案。建立动态风险评估模型，定期更新风险数据库，制定地缘政治、自然灾害等突发事件的预审机制，并制定应急预案。

（六）重塑审计文化

一是推动审计从冰冷的合规程序升维为全员认同的价值信仰。通过全员签署《安全审计宣言》、事故案例沉浸式教育，将“安全高于一切”植入公司文化基因，强化“零缺陷”价值理念。二是加强“吹哨人”的保护与激励，推动行为转型。可借鉴空客经验，设立全球匿名举报平台，举报线索直达审计委员会，有效线索奖励年度绩效 3 % 。推行“安全积分制”，员工上报隐患可兑换奖金或假期。

三、结束语

本文认为，内审职能定位转型、提升审计独立性、升级技术审计能力、强化供应链审计、建立风险导向审计模式、重塑审计文化是民机制造企业审计效能提升的六大支柱。未来，随着全球民机市场竞争加剧，内部审计将从“后台监督者”转型为“安全守门人”，成为民机制造企业抵御风险、赢得市场的核心能力之一。

参考文献

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[2] 周友刚 ， 张立垭 . 美国做错了什么？——以波音公司的发展与衰败为例 [J]. 特区经济 ，2024，（12）：12-19.

[3] 李海涛 ， 张卓 . 内部审计对国产民机工程业务连续性的贡献实践 [J]. 财会通讯 ，2024，（17）：132-136.

作者简介：李斐（1981-），女，福建人。