西安银桥乳业集团应收账款管理研究

摘  要： 随着我国市场经济的高速发展，社会的不断进步，企业的安全持续经营必须引起大众的高度重视。目前，我国企业生产经营受应收账款的影响越来越大，这意味着，关注应收账款的研究，是企业能够得到有效发展的重要支柱。众所周知，应收账款管理的落脚点是最小化成本，最大化收益。因此，怎样实现最小化成本、最大化收益，是企业管理者必须要关注的问题。

本文从应收账款的控制和赊销等角度，运用相关理论知识，借鉴国内外学者有关应收账款方面的研究成果，对西安银桥乳业集团应收账款管理进行研究，研究调查发现该集团存在以下问题：（1）忽视客户的资信状况，（2）应收账款事中管理缺乏科学筹划，（3）账龄延长，坏账增多，企业的水平处于落后状态。根据企业存在的以上问题分析得出如下改进性建议：（1）评估客户资信、资质，（2）赊销制度与收款促进，（3）做好应收账款的账龄分析。该集团应该结合集团结构和乳品特点，找到适合本集团的经营模式，这样公司发展才会更上一层楼。通过对西安银桥乳业集团应收账款管理存在问题及对策进行研究，实现应收账款管理的目标。

关键词：应收账款；乳品行业；内部控制。

一、 绪论

（一）研究意义

1.研究意义

西安银桥乳业集团专注于乳制品研发等领域，是一家集产品研发、生产制造、自主品牌运营、国际品牌代理、内外贸易、连锁经营于一体的国际化企业。通过对西安银桥乳业集团应收账款的赊销与内部控制进行分析调查，发现银桥乳业在应收账款的赊销和内部控制上存在以下问题：第一，赊销在促销的同时会增加企业资金占用，银桥缺乏严格的赊销政策，最终会产生坏账，使企业受损；第二，内控制度不够完善，最终会导致银桥企业账龄延长、坏账增多等问题。

加强应收账款的管理对企业的发展有着至关重要的作用。首先，加强应收账款管理能够保证企业及时收回应收账款，这样的话，会使得企业资金较充足，毋庸大量贷款，与此同时还可以减少利息支出，提高经济效益。其次，资金的退出取决于结算方式，也取决于应收账款的控制。加强应收账款管理可以避免企业资金陷入恶性循环，保证企业生产经营正常运转；

（二）研究综述

1.国外研究综述

Michalski. G（2013）[1]提供了一种利用资产组合管理理论确定应收账款水平的方法。随着应收账款的增加，公司将拥有并能够控制应收账款的成本和净营运资本，这种行为会或多或少地增加公司的价值，同时在宽松的应收账款政策的基础上加上企业投资组合管理也可以增加企业价值。

Erkki，K.Laitinen（2014）[2]基于芬兰中小型高技术企业的研究发现，总结了一套中小型高新技术企业动态绩效评价体系。该评价体系由生产要素、成本、产品、经营和收益五个内部因素和财务绩效的外部因素和因果链的联系构成。研究结果表明，中小高新技术企业最重要的因素是利润（收入）、雇员积极性（生产要素）、公司利益、顾客满意程度（产品）、流动性和资本状况（财务现状）。

2.国内研究综述

（1）应收账款的成因

赵德武（2012）[3]在《财务管理》一书中指出，信用政策制度不够合理、日常把控不够规范、催讨欠款工作不得力等，都可能导致应收账款的沉淀。企业缺乏商业信用意识，如未能认真推行合同条款，未能及时处理质量异议，其最终会导致对方拒付付款，如果客户有意耽搁销售人员向甲方付款，意味着这笔钱是不能收回，此时企业的信用管理是无效的，信用本身便不利于企业赊欠，再加上欠款，会使得资金难以收回，从而形成应收账款。

（2）应收账款的赊销

孙铮（2014）[4]在《上海会计杂志》中指出，信贷部门决定是否允许客户赊销的重要依据是客户信用状况和其他相关信息。因此，当销售和收回资金被记录时，财务部门应及时向相关信用管理部门反映相关数据，并不断更新与客户动态资源相关的系统。

（3）应收账款的内部控制

严飞（2013）[5]在《企业应收账款风险预防和管理控制》中指出，即使在大多数情况下，管控手段能够起到一定的经营发展效果，但实际上应收账款内部控制管理仍不尽如人意，企业依旧面临着销售和还款的两难困境。

乐永辉（2014）[6]在《企业应收账款的内控与风险预防》中谈到，应制定相应的信用制度，并且要在应收账款发生时，进行事前控制，广泛收集客户的信用信息，对客户资产的信用状况进行全面调查。

宋晓芹（2016） [7]认为，企业应收账款的内控设计应完善销售管控制度，只有这样才会使得应收账款内控更加有效。

（4）应收账款管理的作用

吕运福（2013）[8]在《企业应收账款的控制管理探析》中说到，应收账款是指因提供劳务、销售物资、货物等原因而接受劳务的企业或采购单位的商业承兑汇票。这是企业赊销形成的债权资产，是企业流动资产的重要组成部分。

王彩霞（2014）[9]在《企业应收账款管理探讨》中认为，在当今时代，市场竞争更加激烈，企业要在竞争中求生存，必须扩大市场份额。

（三）研究思路及方法

1.文献研究法：大量搜集和研读了国内外学者在应收账款方面的研究资料，进而达到全方位、客观地理解并掌握应收账款管理技巧的目的。在了解乳品行业相关课题研究历史和现状的情况下，调查乳品的应收账款的管理。

2.案例研究：找到企业原来有关应收账款的资料，进行研究。

3.理论联系实际等方法：将原来书本中学到的知识应用到该企业。

具体思路如图：

二、 应收账款的相关理论

（一）应收账款的概念

应收账款是企业经营过程中向采购单位收取的钱款，包括提供服务、销售物资、货物等，包括购买者支付的各种运输费、杂务费和由劳务单位或采购单位承担的税款。

（二）应收账款的成因

1.外部原因：（1）市场竞争日益激烈，企业迫于市场竞争的压力不得不寻求新的出路来扩大销售，占领市场份额，这时赊销便成为企业的一种销售手段；（2）买方市场的形成，在社会化大生产的高效率下，由于产品供过于求而导致买方市场形成（即买方在市场交易中有话语权）。这在一定程度上迫使企业不得不采取赊销的方式，来平衡市场的供求；（3）销售和收款时间差，企业的销售和收款往往是不能够同时进行的，销售在前而收款在后，因此企业就需要垫付资金。

2.内部原因，就企业自身原因而言，企业管理者信用意识淡薄，应收账款管理经验和理论十分缺乏；企业管理者普遍只注重销售，而忽视对客户的信用和资产进行评估。

（三）应收账款管理的作用

1.加强应收帐款的管理对企业日常经营具有促进的作用，可以降低企业的经营风险，降低企业的经济负担，提高企业经济效益，加快企业的资金周转，形成良性循环；2.加快企业货币资金周转率，防止坏账积累，保证企业有正常的现金流。银行保理业务成本要比银行短期贷款要低，收款方便又有保障；3.化解企业潜藏的财务风险，防止应收账款的移用，腐败等情况的发生。4.改善财政报表结构，国内的保理业务除了商业票据贴现外，还可以无索取权的买断企业应收账款，如果采取这项保理业务，企业就可以在短时间内减少应收账款的余额，改善企业的资产比率，企业在资产负债表中的应收账款减少，现款或银行存款增加，改善报表结构，降低企业收款风险，改善企业财务状况，增强企业的可持续发展。

三、西安银桥乳业集团应收账款管理的现状及问题

（一）西安银桥乳业集团应收账款管理的现状

（1）通过资产负债表分析，利用2016年度至2017年度的资产负债表对西安银桥乳业集团的具体应收账款管理现状进行分析：从主营业务收入占应收账款的比例来看，西安银桥乳业集团2016年度的营业收入约为3504万元，应收账款约为1101万元，应收账款占主营业务收入的比例约为31%，即每家企业销售1元产品，赊销约0.31元。西安银桥乳业集团2017年的销售收入是3679万元左右，应收账款约1106万元，应收账款占企业主营业务收入的比例大约为30%。也就是说，每一家企业销售的1元产品，大约0.30元是通过赊销得来的。赊销是最简单、最直接、最有效的手段，而通过赊销的方式换取业绩销售，却是饮鸩止渴的做法。如图，2017年度企业应收账款占企业主营业务收入的比例略有提高，也就是说，西安银桥乳业集团应收账款的赊销情况及管理制度相对于2016年来说稍有进步。

（2）通过坏账与坏账率表分析，坏账计提方法为以下两种：直接转销法和备抵法。应收账款无法回收，大量的资金足以影响企业的资本周转。如果处于衰退期，往往会形成连锁反应，从而导致一系列坏账积累和破产。坏账损失对企业的影响主要有以下两个方面：一是造成资金占用，增加资金使用成本;二是造成企业资产流失。

西安银桥乳业集团2017年的坏账是482，265.58元，比2015的25，936.38元高，坏账率也比2015增加了3.19%。因此，西安银桥近年来形成了大量的应收账款。然而，由于经营欠佳，银桥集团的账龄延长，坏账逐年增加，导致大量资金被长期占用。资金被迫延迟支付各种应付账款，这一方面增加了银桥的运营成本，另一方面形成了坏账，其中一些坏账甚至可以直接被认定为资产损失。造成坏账的原因是多方面的，债务人财务状况的困难只是造成坏账形成的因素之一。一些信用不好的个人和单位的银桥债务人正在试图获得信贷销售，事后，他们没有办法逃避债务，也无力清偿债务。从长远来看，银桥的资金周转困难，财务状况面临危机。

（3）通过应收账款账龄结构表分析，西安银桥乳业集团2015年至2017年，应收账款的账龄集中在一年以内。尤其是2016年度，银桥的应收账款账龄均在一年以内。但在2015年年末，应收账款账龄在一年以上的占比0.01%。一般来讲，应收账款的拖欠时间长，催收难度就会变大，从而造成坏账风险的可能性就会越高。从表中西安银桥乳业集团账龄情况分析得出：账龄越短，发生坏账的可能性就越小，而对于银桥而言，此时却出现的状况是：账龄延长，坏账增多。

（二）西安银桥乳业集团应收账款管理的问题

1.忽视客户的资信状况

银桥将员工销售绩效作为企业员工考核的重要指标，这使得销售人员为了达到自己的业绩，而选择进行盲目销售，从而忽视了客户的基本经营情况。公司管理层片面追求销售业绩，执行过于宽松的信用政策，不对客户的信用状况做深入调查，对客户设定的信用标准门槛过低，赋予大量不符合资质的客户信用额度。这一信用政策表面上带来了销售额的攀升，实际上导致了应收帐款持有成本增加，坏账风险提高等问题，偏离了企业经营的最终目标，即利润最大化目标。

2.账龄延长，坏账增多

从表3-4可知，西安银桥乳业集团2015年到2017年，应收账款的账龄集中在一年以内，2017年度应收账款账龄开始出现延长的趋势。应收账款的拖欠时间越长，催收难度就会越大，从而造成坏账风险的可能性就会越高。从表中西安银桥乳业集团账龄情况分析得出：账龄越短，发生坏账的可能性就越小；而账龄越长，发生坏账的可能性就越大。

从表3-3可知，西安银桥乳业集团2017年度的坏账余额为482266元，比2015增加25936.38元，坏账率比2015上升了3.19%。由此可见，西安银桥近年来形成了大量的应收账款，但由于清偿欠佳，银桥的坏账逐年增加，造成大量的资金被长期占用，银桥为了应付日常的资金周转被迫四处举债或者耽搁各种应付账款的支付，从长远来看，这将会导致银桥的资金周转困难，财务状况面临危机。

四、西安银桥乳业集团应收账款管理的相关对策

（一）赊销制度与收款促进

对于银桥集团，当务之急是建立健全的赊销责任制以及赊销业务的内部审计制度。第一，让经办人员成为其客户在一定时间内的赊销业务全权负责人，如若有恶性坏账发生，负责人需要按比例补偿损失。第二，要重视银桥赊销合同的管理，避免合同中模糊条款的出现，可以向专业的法律顾问咨询，指定负责人对销售业务进行审核并签章。银桥赊销合同的具体履行情况由财会部门、审计部门共同监督。财会部门需及时对应收账款的变动、坏账计提比例、坏账损失等进行审核，通过编制应收账款明细账、总账向其他相关部门传递相关消息，还应注意整理、记录、保存、收集相关凭证，以便在必要时候问责相关责任人。同时还要对应收款项进行及时跟踪并准确分析，定期与客户进行交流，随时关注其偿债能力及资信状况，并在最大程度上降低应收账款坏账率。审计部门则要对内部控制的风险进行准确评价，找出不足之处，完善制度，并提出可行性建议。

（二）做好应收账款的账龄分析

在表3-4中，我们看到银桥应收账款的最短会计账龄是1年，最长的是3年。从理论上讲，账龄越大，坏账形成的可能性就越大。在流动性方面，账龄越长，应收账款的流动性越差。通过对应收账款的账龄分析，可以从西安银桥得到以下信息：约有40%的客户在到期日之前支付货款，约20%的客户超过了约定期限支付，约10%的应收账款是可能会形成坏账。账龄结构分析表明，应收账款的账龄延长，逾期客户的比例逐渐增加，这意味着银桥必须及时采取措施，调整现行不适当的应收账款政策，从而改善应收账款的收款效率，同时对未到期的应收账款的要求也不能降低，以防止应收账款出现新的拖欠状况。

参考文献

[1]Michalski， GOperational risk in current assets investment decisions.2013.

[2]Erkki，K.Laitinen，A.Dynamic performance measurement system： evidence from small Finnish technology companies.2014，5.

[3]赵德武.财务管理[M].北京高等教育出版社.2012.

[4]孙铮.应收账款的赊销[N].上海会计期刊，2014.

[5]严飞.企业应收账款风险防范及其管理研究[D].中南民族大学，2013.

[6]乐永辉.试论企业应收账款的内部控制和风险防范[J].经济师，2014，05：167-168.

[7]宋晓芹.谈企业应收账款的内部控制设计[J].中小企业管理与科技，2016.

[8]吕运福.企业应收账款的控制管理探析[M].世界图书出版社，2013.

[9]王彩霞.企业应收账款管理探讨[J].时代金融，2014.