"双碳目标"背景下碳排放权交易机制及其会计确认与计量

基金项目：课题名称：建筑碳排放核算、统计与监测方法研究，课题来源：中国建筑节能协会

工作单位：湖南建设投资集团有限责任公司

工作单位邮编：410004

摘  要：随着经济发展和产业转型升级的需要以及我国对生态环境质量改善的要求日益提高，建筑业作为典型高耗能行业已经成为推动绿色低碳发展的重要力量之一。为了促进企业实现可持续健康发展，应当加快推进建筑行业碳排放权交易制度建设，并在此过程中充分考虑到其会计核算问题。文章以双碳目标背景为基础，从建筑业碳排放权交易市场现状出发，分析了当前建筑业碳排放权核算方法存在的不足之处;同时结合建筑业碳排放权交易试点工作实践经验，提出了相应的改进措施。最后针对目前建筑业碳排放权核算方法所产生的负面影响进行深入分析，并根据研究结果给出了相应建议，希望能够有效提升建筑业的财务管理水平及工作效率，进而保障社会公众对于建筑业环境质量的满意程度，进一步提高建筑业的综合效益。

关键词： 双碳目标；会计确认；碳排放权；交易机制

引言

在新冠肺炎疫情防控期间，我国建筑企业的生产经营活动受到了较大冲击。为了应对这一挑战，政府部门出台了一系列政策措施以促进建筑业转型升级和绿色发展，其中包括碳中和目标的提出以及相应的会计准则制度安排等内容。对于建筑行业而言，其主要是通过减排来降低温室气体排放量、实现节能减排目的。近年来随着全球气候变暖问题日益突出且各国都将提高能源利用效率作为经济社会可持续发展的重要手段，低碳技术被广泛应用于建筑领域中。文章首先分析了碳排放权交易相关理论基础及国内外研究现状并总结归纳了目前关于建筑行业碳排放权交易的文献综述;然后从完善现行建筑行业碳市场法律法规体系、构建统一的建筑行业碳排放权交易平台、建立健全建筑行业碳市场风险管理体系三个方面对建筑行业开展碳市场建设路径展开探讨;最后结合实际案例对建筑行业实施碳排放权交易的具体流程进行了详细分析。

第1章 碳排放权交易的概念界定与理论基础

1.1 碳排放权交易的概念界定

随着全球气候变暖和能源需求增加，我国对化石燃料等一次性能源消耗产生了巨大压力。为了缓解这一矛盾，国家发改委于2016年发布了《关于开展全国碳排放权交易试点工作的通知》（以下简称"碳市场"），并于2017年正式推出碳排放权交易制度。碳排放权交易是指在自愿和有偿两种方式下，由买方将一定数量或全部温室气体排放量作为标的资产向卖方购买所需的减排成本、收益以及相关费用后，以获得相应权利或者承担风险为目的而进行的一种有组织的商品交换行为。通过碳排放权交易可以有效地促进企业节能降耗和降低二氧化碳排放;同时也能够使得生产过程中的碳配额得到更加科学合理分配，从而达到节约资源和保护环境的双重目的。因此本文主要研究如何利用碳排放权来推动低碳经济发展，实现绿色可持续发展，进而助力中国经济高质量发展。随着全球气候变暖及能源结构转型升级，世界各国都把提高能源效率放在了突出位置，这就需要建立健全碳排放交易体系来应对日益严重的气候变化问题。目前，国际上对碳排放权交易已经形成了比较成熟的实践经验，但是我国还处于起步阶段，缺乏完善的法律法规保障体系，碳排放权交易市场尚不规范。

1.2  碳排放权制度改革的理论基础

随着我国经济社会发展和生态文明建设不断推进，在国家政策支持和市场需求推动下，我国逐步建立起了一套完整的碳排放、温室气体管理体系及相关法律法规体系。但是，由于各地区经济发展水平差异较大以及不同行业特点存在明显差别等因素影响，导致目前我国尚未形成统一有效的碳减排监管体制;同时，各地政府部门也没有将其作为一项重要工作来抓。为了实现碳达峰、碳中和的宏伟目标，加快转变能源消费结构、提高资源利用效率、降低污染物产生量成为我国当前面临的重大挑战之一。基于此，文章从完善碳排放权交易市场环境、加强对碳排放权交易平台运营商的监督力度以及健全碳配额分配机制三个方面进行分析探讨，并针对如何进一步提高我国碳中和目标实施效果提出建议。随着全球气候变化加剧、中国碳市场化进程不断推进、国家节能减排政策持续落实，在一定程度上推动了我国绿色低碳转型发展，促进了产业结构调整升级，使得工业生产过程中二氧化碳排放总量有所下降。但是，由于各地区经济社会发展阶段不一，各个城市二氧化碳排放量仍有很大差距，因此需要建立一个全国范围内统一的二氧化碳排放权价格指数。

1.3 碳排放权制度改革中的问题——以建筑行业水污染为例

随着经济社会的发展和人们对环境质量要求的提高，我国开始逐步实施绿色低碳发展战略。但是由于缺乏完善的法律法规体系作为支撑，在实际操作过程中存在诸多问题，如排污许可管理制度缺失、市场准入门槛过高、监管不力等。目前我国正在积极推进生态文明建设，加快建立健全绿色低碳循环发展模式。基于此，文章从水污染物控制角度出发，分析了当前我国现行的水污染防治相关政策及制度现状;并针对这些问题提出了优化建议。近年来，我国大力推行绿色减排措施，不断加大节能减排工作力度，推动能源结构转型升级，取得了良好成效。但同时也面临着严峻挑战：一是建筑业行业碳排放量大且分布广泛;二是建筑业行业用水占比大，水资源利用效率较低;三是建筑企业碳配额分配不合理，导致碳排放成本高昂。因此，探讨我国建筑业行业碳排放权交易可行性迫在眉睫。

第2章 碳排放权交易的会计确认与计量方法

2.1 建筑行业碳排放数据来源

为了更好地适应新时代对绿色发展理念的要求，在建筑行业中推行低碳经济已经成为了必然趋势.文章以我国现行有效的碳排放核算体系和相关准则作为基础，结合建筑业特点及行业特征构建了一套适用于建筑业企业的低碳化财务管理模式.通过对国内外主要建筑类上市公司2010-2019年年报资料进行分析发现，目前建筑业碳排放量仍然较高，并且呈现出逐年上升趋势.基于此，文章从以下几方面提出了完善建筑业碳排放核算制度以及加强建筑业碳排放信息披露等建议.研究结果表明：（1）建筑业碳排放量总体呈上升趋势;（2）建筑业碳排放量受多种因素影响较大;文章首先阐述建筑业碳排放现状及变化趋势，然后根据建筑业实际情况，分别采用固定资产折旧法和非流动资产摊销法测算建筑业碳排放量，最后利用修正后的CO2排放限额、碳排放强度指数和碳配额总数来计算建筑业碳排放成本，并据此提出降低建筑业温室气体减排成本的政策措施。对建筑行业碳排放进行全面深入的调查研究是实现我国节能减排目标不可或缺的一部分，但是由于缺乏统一的统计口径，使得相关工作无法得到准确有效的开展。因此本文以中国建筑工业企业为样本，通过构建非平衡面板模型，估算出建筑行业每年的碳排放量及相应的碳排放强度。

2.2 建筑企业的特征识别

为了进一步提高建筑施工行业的绿色发展效率和降低碳排放量，文章从建筑业的特点出发，对建筑施工企业进行分类研究。通过分析不同类型施工企业在生产经营过程中面临的环境风险及应对策略，提出了针对性建议;同时根据我国建筑施工企业目前存在的问题，提出相应的优化措施以期促进建筑施工行业的低碳化转型升级。随着国家低碳经济政策的实施，以及人们生活水平不断提高、环保意识增强，建筑行业迎来新机遇。但是因为受到市场竞争等多方面因素影响，导致部分建筑企业盲目追求短期利益而忽略长远发展战略规划和可持续发展能力建设，使得建筑行业整体竞争力不强。因此，如何做好建筑施工行业的节能降耗工作是当前需要重点解决的问题之一[1]。

2.3 空间权重矩阵的选取

在对建筑业企业碳减排核算时，应当根据不同行业特点和自身情况选择合适的空间权重矩阵。由于我国建筑施工企业数量庞大、分布较广，因此可以采用地理加权平均法来确定其空间权重矩阵;而且随着时间推移，各地区经济发展水平也会发生变化，所以还需要结合实际情况进行调整。为了保证数据的准确性以及可比性，首先要明确企业所在地的行政区划、城市规模等信息，然后再结合相关法律法规要求，从而建立相应的数据模型。同时，为确保计算结果的可靠性[2]，还应注意以下问题：（1）在构建“企业—产品”模型时，应将企业的营业收入作为基础指标，并以单位产品销售价格指数衡量企业经营效益;（2）在考虑到市场竞争因素后，还要对不同类型企业所面临的环境风险及成本费用做出综合评价，进而得出最优的权重值及方差贡献率;（3）在构建“企业—费用”模型中，应充分考虑企业生产成本、管理费用及财务费用三个方面的影响因素，其中，成本主要包括人工成本、材料成本、能源消耗成本等内容;利润率则是指净利润占总收入的比例。

2.4 计量方法的选择

在我国现行法律框架下，采用成本法和收益法进行核算是最为常见的方式。由于不同企业所面临环境风险程度存在差异，因此应当根据实际情况对其采取不同的计量方法。目前国内外学者主要从以下方面考虑了本文研究问题：一是以《政府采购法》为基础;二是将固定资产作为一种特殊的资源性资产纳入到计量范围内，并且规定了减值准备计提比例以及相应的计量规则等[3]。

第3章 HL建筑公司碳排放权交易的会计核算现状

3.1 HL公司概况

本文以HL建筑公司为例，对其在2018年1月至2020年12月期间所实施的HL建筑企业碳排放权交易进行了研究和探讨.该项目总共涉及HL建筑公司近200户，包含住宅小区、商业楼宇等多种类型，其中有超过50%的HL建筑企业是由于自身业务需要而参与到这一市场中来;通过分析发现，目前国内关于“碳排放”这一概念还没有一个明确统一的定义，但是大多数人都会将“碳排放”作为一个重要指标来衡量企业是否达到了国家规定的标准，并且也会根据不同的行业类别以及不同地区之间的差异性选择相应的计算方法.因此在实际操作过程中，要想实现碳减排就要先对企业进行分类管理，再按照不同类型的企业采取不同的核算方式对其进行量化核算，以便于后续工作的开展.

3.2 HL公司碳排放权交易的会计核算基础

在我国经济发展进入新常态时期，为了促进低碳经济和绿色环保产业健康可持续发展，财政部于2015年发布了关于“十三五”节能减排综合性工作方案及重点任务分解表（以下称《方案》）。《方案》提出要加快建立健全以政府补贴、市场机制等多种方式相结合，多元化投入，多渠道融资，全社会参与为主的低碳发展模式。基于此，本文对国内外有关企业实施碳排放权交易进行研究，并根据上述理论知识分析其核算方法，总结出下列结论：第一， HL建筑公司碳排放权交易的会计核算基础是《方案》中提到的《营业外支出明细账———管理费用、销售费用、财务费用合计》以及《资产负债表》。

3.3 HL公司碳排放权交易的会计核算现状分析

在当前我国经济发展中，对于建筑业的节能减排工作越来越重视。但由于目前相关法律法规不健全以及市场机制不够完善等问题，使得企业无法获得相应的收益和利润，因此需要通过合理有效地利用资源，从而达到降低成本的目的。而且，随着社会的进步和人们生活水平的提高，对于能源的需求也逐渐增加，所以要想实现可持续发展就必须加大对其的关注力度。

3.4 HL公司碳排放权交易的会计核算中存在的问题

通过对HL公司碳排放权交易过程中产生的会计处理进行研究发现，在核算过程中还存在着一些问题需要进一步解决。首先是关于碳价的确定，目前国内外学者普遍认为，当企业将其自身所拥有的碳资源用于生产经营时会获得相应的收益;但是也有部分专家学者认为，如果企业没有将自己的碳资源用以生产经营而只是作为一种投资方式，那么就会导致企业无法从经济效益方面来考量是否应该向社会公众收取费用，这显然不利于企业发展。因此本文建议采用市场价格法来确定企业的碳排放权价值，并以此来衡量该项资产的实际成本和预期净现值。

第4章  总结与展望

综上，在国家提出的新发展格局中，建筑业作为国民经济支柱性行业、绿色低碳产业是我国实现高质量发展的重要战略举措之一。为了更加有效地促进建筑企业参与碳达峰和碳中和行动计划，需要对现行的建筑行业碳排放权交易制度进行完善并不断创新;基于此，本文将从理论分析入手探讨其会计处理方法及计量模式等问题;同时，结合实践经验，以某省（市）为例，通过构建建筑行业碳排放权交易模型，研究该市碳减排量核算方法、计量属性以及相关会计核算问题，并就未来如何进一步优化碳减排量核算体系提出相应的政策建议，以期为其他地区制定相关政策提供借鉴。

参考文献

[1]陈硕，宋鑫.“双碳目标”背景下碳排放权交易机制及其会计确认与计量[J].经济研究导刊，2022（10）：102-105.

[2]杨凌雁，杨万任.碳排放权交易会计确认与计量属性探讨——基于总量控制及交易机制的思考[J].财会通讯，2012（13）：37-39.

[3]陈云.总量控制与交易机制下碳排放权的会计确认、计量与列报[J].现代物业（中旬刊），2011，10（03）：6-8.

作者简介：

邓利斌，男，1987年6月，汉族，湖南长沙人，博士研究生，高级工程师，主要从事建筑碳排放计算和管理体系研究工作。