论医疗机构财务风险及其防范策略

摘要：在当今复杂多变的财经环境下，财务风险涉及诸多方面，从财务报表的准确性到资金管理的合规性，再到内部控制的完善程度，都关系着组织的规范高效运行。鉴于财务风险在财务管理中普遍存在，并在经济活动开展期贯穿始终，有必要充分认知其重要性。本文以医疗卫生机构为例，剖析本行业财务工作中存在的风险并提出相应的防范措施，旨在提高医疗卫生机构及相关行政事业单位财务工作水平，确保财政资金的安全运行。

关键词：医疗卫生机构；财务风险；防范措施

引言

财务工作对于保障国家财政资金的安全、提高公共资源配置效率具有重要意义。近年来医疗卫生机构的财务风险日益显现，这不仅对国家财政资金的安全性构成了潜在威胁，也在一定程度上阻碍了公共资源在医疗卫生系统内的合理、高效利用，进而影响了医疗服务的供给质量和可持续发展。本文通过研究医疗卫生机构财务风险及防范策略，期望能为医疗机构及相关行政事业单位的财务管理工作提供有益的借鉴与参考，推动医疗卫生事业的稳健前行，实现财政资金效益与公共医疗服务效能的双提升。

1医疗机构财务风险防范的重要性

医疗机构财务风险防范具有举足轻重的意义。有效的财务风险防范能够保障医疗机构资金安全，维护医疗服务质量的稳定。充足的资金可确保及时更新医疗设备，引入先进的诊疗仪器，为精准诊断和高效治疗提供有力支持；同时也能保证药品的稳定供应，避免因药品短缺延误患者治疗，从而切实维持高质量的医疗服务。

防范财务风险有助于增强医疗机构的服务能力。良好的财务状况为医疗机构的规模扩张奠定基础，可以建设新的院区、增设科室，满足更多患者的就医需求。还能促进技术创新，开展科研项目，探索新的治疗方法和技术。此外，吸引和培养优秀人才也离不开稳定的财务支持，为医疗机构的长远发展注入活力。

防范财务风险还可降低医疗机构经营危机，避免医疗机构陷入资不抵债的困境。这不仅增强了公众对医疗机构的信任，促进整个医疗行业的健康发展，而且有效的维护了社会稳定。

2医疗机构财务风险现状

2.1财务报告的真实性和准确性方面存在漏洞

根据公开报道，近年来在医疗卫生机构财务报告审核过程中，发现报表数据存在诸多问题，具体表现有以下几种：

（1）数据录入出现错误。一是在财务数据录入过程中，可能由于工作人员的疏忽，如看错数字、输错小数点位置等原因，导致财务报告中录入的数据出现差错。二是当医疗机构使用财务软件从其他业务系统（如医院信息系统中的收费模块）导入数据时，可能会出现数据格式不兼容或数据传输中断等问题，导致部分数据丢失或错误导入。

（2）会计核算时政策选取不得当。医疗机构在会计核算过程中，可能错误地选择了会计政策，进而影响了医疗机构的经营成本或盈利水平，扭曲医疗机构的实际财务状况和经营成果。二是当医疗机构对某些会计估计进行变更时，如应收账款坏账准备的计提比例变更，若没有按照相关会计准则的要求进行正确处理，就会导致财务数据出现差错。

（3）数据汇总错误和分类不当。医疗机构在将各个明细科目的数据汇总到总账科目时，可能会出现加总错误。由于计算错误，会导致总成本数据有误，这会影响到成本率等重要财务指标的计算，使管理者对医疗机构成本控制情况产生误解。数据分类不当是指财务数据的分类不符合会计准则或医疗机构内部的财务管理制度。这种错误会干扰对医疗机构不同业务活动成本结构的分析，影响成本控制策略的制定。

（4）外部数据不准确导致的数据差错。首先医疗机构的收入中有很大一部分来自医保结算，如果与医保部门的数据对接出现问题，如医保报销金额、医保支付进度等数据获取不准确，会导致财务报告中的收入数据出现差错。其次是在采购药品、医疗器械等物资时，如果与供应商对账不准确，可能会导致存货成本和应付账款等数据出现错误。

2.2医疗机构财务内控制度建设缺失或执行不到位

在实际工作中，部分医疗机构对财务内部控制的认识不足，使得内控制度流于形式，内部审计监督难以落实，对内部控制活动的有效性缺乏系统评估和分析，难以及时发现并整改出现的各类问题，具体来说，在收入、支出、资产管理、财务报表编制、内部控制等方面均有不同程度的表现。

（1）收入方面

收入确认不规范：部分医疗机构存在提前或延迟确认收入的情况，如在医疗服务尚未完成或款项未实际收到时就确认收入，或者将应在本期确认的收入推迟到下期。

收费管理混乱：将日常医疗现金收入在未送存银行也未记入账目的情况下直接用于单位日常开支；使用个人二维码收款，公款私存、公私混用的情况，如医院下属的社区服务中心、卫生服务站及收银员个人使用个人二维码收款；乡镇卫生院收银员、县级公立医院下属服务站医生使用个人二维码收取医疗收入后挪用于个人消费，或财务人员以欠条形式支取医疗收入用于个人消费。

医保收入核算问题：医保回款不及时，导致应收医疗款项流失严重，影响医院流动资金；部分医疗机构对医保政策理解不准确，在医保费用结算和核算上存在错误，如医保报销范围界定不清、费用分摊不合理等。

（2）支出方面

成本核算不准确：对成本的分类和归集不规范，导致无法准确核算医疗服务的直接成本和间接成本；部分医疗机构缺乏成本控制意识，成本支出随意性较大，如药品、耗材采购成本过高，设备购置和维护费用不合理等。

费用报销审核不严：存在报销凭证不真实、不完整的情况，如虚假发票、白条入账等。报销审批流程流于形式，部分不符合规定的费用也能顺利报销。

资金使用效益不高：一些医疗机构在资金使用上缺乏计划性和合理性，存在资金闲置或资金短缺的现象；部分项目投资盲目，未进行充分的可行性研究和效益评估，导致投资回报率低或项目失败，造成资金浪费。

（3）资产管理方面

固定资产管理不善：固定资产购置缺乏科学规划，存在重复购置、盲目购置的情况，导致设备闲置浪费；固定资产核算不准确，未及时对固定资产进行清查盘点和折旧计提，账实不符现象较为普遍；部分医疗机构对固定资产的处置不规范，未履行相关审批程序，造成国有资产流失。

存货管理混乱：卫生材料出入库管理混乱，保管员只按照出入库单进行登记管理，未实地进行账物核对，存在审核漏洞；部分医疗机构对药品、耗材等存货的库存管理不善，库存积压或缺货现象时有发生，影响医疗服务的正常开展和资金的周转。

（4）财务报表编制与分析方面

编制不规范：财务报表的格式和内容不符合相关会计准则和制度的要求，存在数据错误、漏报、重报等问题；财务报表之间的勾稽关系不清晰，数据不一致，影响财务信息的准确性和可靠性。

分析缺乏深度和针对性：财务分析指标单一，缺乏对医院整体财务状况和经营成果的全面分析；财务分析报告缺乏重点性和针对性，没有对医院当前最重要、最需要解决的重大事项进行特别分析，无法为医院管理者提供有价值的决策依据。

（5）内部控制方面

不相容岗位未分离：县级公立医院和基层卫生院业务杂，人员少，多数职工身兼数职，存在财务和出纳均由一人兼任、医生即负责看病又负责收钱的情况，职责权限不清或不相容职责未分离，内部未做到相互监管，廉政风险隐患大。

内控制度执行不力：虽然部分医疗机构制定了内控制度，但在实际执行过程中流于形式，未能有效发挥内部控制的监督和约束作用；内部审计制度不健全或未执行内部审计制度，内审人员配置不科学不健全，导致内部审计缺失甚至空白。

2.3医疗机构财务人员队伍建设存在不足

（1）会计人员队伍素质良莠不齐。一方面，会计人员数量配备不足，难以应对财务管理工作日益增长的复杂性、专业性要求，在财务事务处理上捉襟见肘；另一方面，部分会计人员业务素质亟待提升，财经法规和会计制度掌握不够牢固，风险意识淡薄，无法察觉潜在的财务风险隐患。这些问题不仅严重制约了单位财务管理水平的提升，更为单位的财务风险防控埋下了巨大隐患。

（2）信息安全引发的财务风险凸显人才短板。近年来财务信息化逐步推进，然而系统漏洞与安全风险也与之相伴，现有财务人员在面对信息安全风险上显得力不从心，既缺乏相应的知识与技能，又缺少必要的警惕心，极易导致黑客攻击、病毒勒索以及数据泄露等风险的发生。这不仅影响医疗机构的正常运营，更会阻碍医疗卫生事业的稳健发展。

2.4医疗机构采购活动缺乏财务监督

医疗机构的采购活动仍存在制度盲区，缺少必要的财务监督。以一次性耗材、药品及特定物资采购为例，采购数量由业务部门估算后提交，不经财务部门科学核算，经常出现超量采购或采购不足的情况，致使物资积压闲置与使用短缺同时发生，严重影响资金使用效率。

此外在采购设施设备时，对性能或技术指标的考量过于随意。要么“头痛医头”式采购，只关注眼前所需，不关注长远发展，采购回的设备没多久就因为医疗技术变革便被淘汰了；要么好高骛远，不考虑本单位的实际情况而贪大求全，造成设施设备闲置，浪费了宝贵的财务资源。

3医疗机构风险防范策略

3.1增强防范意识提高识别能力

医疗机构管理者需高度重视财务风险防范，将其融入单位整体发展战略。首先要加强财务风险教育，定期组织管理人员、财务人员参加财务风险防范培训，通过案例分析、专题讲座等形式，让他们了解常见财务风险类型，以及风险发生后对医疗机构运营的影响，提升全员对财务风险的敏感度。其次要加强人员培训，鼓励财务人员参加专业培训和继续教育，提升其财务分析、预算管理、风险评估等能力。同时，财务人员要深入了解医疗业务，使财务管理更好地服务于医疗业务发展。

3.2完善考核与奖惩制度

为保障会计信息真实准确，降低财务风险，需完善会计部门考核制度。一方面，明确考核指标，涵盖财务报表准确性、财务分析深度、内部控制有效性等，且指标应具可操作性与可比性，便于量化评估。另一方面，注重过程与结果考核结合，关注日常工作表现与最终成果。

单位应开展多样活动激发会计人员工作热情，如定期举办会计知识竞赛、业务技能评比等，对优秀者给予精神物质奖励。在奖惩制度上，要赏罚分明，对在风险防范中表现突出的人员进行表彰并记入档案，作为选拔任用依据；依法依规处罚失误或违规者，形成震慑。

3.3优化财务制度管理体系

为深入落实财会监督相关要求，医疗机构需紧密围绕业务流程，将事前规划与事中控制规则全面融入业务开展至财会处理的全流程。通过制定详尽的事前规划机制，在业务启动前，针对潜在高风险环节进行预警，其中预算审核、合同审查、费用报销标准等均为业务活动的前置保障措施。在事中控制规则方面，将规则嵌入业务流程的每一个关键节点，以确保财会处理的合规性。例如，在采购、报销、付款等环节设置审批流程与权限控制，防止违规操作。

会计部门应构建财会监督规则库与指标库监督检查体系，针对不同业务领域设定成本控制、资金使用效率、财务风险等监督指标，定期开展监督检查与监测预警工作，实时监测财务活动动态，对发现的异常情况及时预警。比如，通过设置预算执行监控指标，及时发现预算执行过程中的超支或节约现象，并采取相应调整措施。

资产管理人员需定期对资产进行清查，详细记录每项资产的名称、数量、价值等信息，确保账、卡、物三相符，防止资产流失。财务审查人员应关注资产采购、使用、报废等各个环节，确保各环节记录完整；对于资产变动及时更新信息，避免因信息不符导致工作失误；为单位提供准确的资产信息，发现异常情况及时报告，并采取有效措施处理，确保管理者准确掌握资产运营状况。

3.4强化财务内控与执行

加强财务内控制度建设。制定严格财务管理制度，细化各部门职能权限，明确领导层级与责任人。资金管理、合同审核等关键岗位，执行严格审批、监督流程，从源头杜绝违规。对关键岗位实行轮岗，防止权力滥用。

设立审计监督制度，改进财务工作。监察部门应设审计小组，定期审查单位工作流程和财务报告，实时监控财务活动。内审工作流程与规范要明确，涵盖审计计划制定、程序执行、报告撰写等环节，审计计划包含审计目标、范围、方法及时间表，确保审计全面性。对发现的违规事项，要立即查明根源并纠正，维护单位合法权益。

加强内部审计与外部监督，构建多位一体的风险防范体系。内部审计定期检查财务工作，发现问题即整改；外部监督借助社会中介机构，对财务信息独立、客观评估，医疗机构可引入第三方审计机构开展年度审计，确保财务信息的真实性。

3.5确保采购活动规范合理

完善采购体系，针对不同采购项目合理规划采购方案。标准耐用品，如家具、电脑等，按《政府采购需求管理办法》和地区集中采购目录政策，通过当地公共资源交易中心电子商城采购；一次性消耗品、药品、专用耗材等物资需开展采购量评估，通过分析往期数据，精准预测实际需求，避免过量和不足，提升经济效益。

涉及大额资金、贵重设备的采购项目，医疗机构要严格执行 “三重一大” 集体决策制度，组织集体评议项目可行性、预算、技术参数、供应商选择标准等关键因素。采购部门要细化采购指标，合理确定技术标准，确保设备匹配工作需求且兼顾技术更新。

单位应设独立采购监督小组，成员包括专业财务人员、技术专家，必要时引入外部采购专家，负责采购全程的审计与评估。

结语

医疗机构财务风险防范是保障国家医疗卫生事业可持续发展，保障人们群众就医权，提高公共资源配置效率的重要内容。本文针对医疗机构财务风险现状和问题进行分析，提出意见建议，以促进医疗机构适应不断变化的社会经济环境。

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