我国税收优惠政策对企业慈善捐赠行为的影响研究

一、研究背景

近年来，我国经济虽高速发展，但收入分配不平等问题仍然突出，基尼系数长期位于 0.4 以上，社会贫富差距明显，迫切需要通过第三次分配调节收入差距，实现共同富裕目标。企业作为慈善捐赠的重要主体，占全国慈善捐赠总额 75% 以上，但与发达国家相比，我国企业慈善捐赠占 GDP比重仅为 0.13% ，仍有很大的提升空间。税收优惠政策是激励企业参与公益事业的重要手段。目前我国企业慈善捐赠的税前扣除比例为年度利润总额的 12% ，并允许未扣除的捐赠额在未来三年内结转扣除。但这一优惠力度和范围与美国、英国等国家相比仍显不足。

二、理论基础

本文以公共产品理论、第三次分配理论、帕累托最优理论和外部性理论为理论基础。公共产品理论指出，慈善捐赠具有准公共产品特性，政府通过税收优惠政策激励企业提供公共服务，以弥补市场失灵。第三次分配理论强调慈善捐赠作为社会资源再分配的重要补充，有助于实现共同富裕。帕累托最优理论认为，通过捐赠实现社会资源优化配置，使企业与社会同时受益，实现帕累托改进。外部性理论则指出，企业慈善捐赠的正外部效应需要通过税收政策予以内部化，纠正市场失灵，激励企业履行社会责任。

三、实证分析

本文选取 2012-2023 年沪深 A 股上市公司作为研究样本，利用面板数据回归模型，考察税收优惠政策对企业慈善捐赠行为的影响。被解释变量为企业慈善捐赠支出的自然对数，核心解释变量包括慈善捐赠价格（实际捐赠成本）、企业净利润以及 2017 年企业所得税政策调整变量，控制变量包括企业规模、资产收益率、资产负债率、营业收入增长率和产权性质。

表 1 基准回归结果

从表 1 可见，慈善捐赠价格对企业慈善捐赠支出具有显著负影响，表明税收优惠力度越大（企业实际捐赠成本越低），企业慈善捐赠意愿越强；企业净利润显著正相关，盈利能力越强，企业捐赠规模越大；税收优惠政策显著提升企业慈善捐赠行为，体现政策激励效应。

表 2 企业特征异质性影响分析结果

表 2 展示了不同特征企业对税收优惠政策响应程度的差异性。总体来看，规模较大、盈利能力较强和国有性质企业，对慈善捐赠价格变化和税收政策调整的响应更为明显，说明这些企业更容易受到税收优惠政策激励，政策效果更显著。

四、对策建议

为进一步发挥税收优惠政策激励企业慈善捐赠的效果，提出如下对策建议：

一是加强慈善捐赠税收法制建设，明确并统一政策实施标准与细则，提升政策稳定性和可预期性，减少企业捐赠决策的不确定性。

二是适度放宽公益组织资格认定标准，尤其加强对环境保护、科技创新、乡村振兴等新兴公益领域公益组织的政策扶持力度，扩大政策覆盖面，激励企业在更多领域开展慈善捐赠活动。

三是拓展多元化慈善捐赠方式，明确股权捐赠、慈善信托及非现金资产捐赠的税前扣除规则和操作细则，鼓励企业采取更加多样化、灵活的慈善捐赠形式。

四是提高慈善捐赠税收优惠力度，将企业捐赠税前扣除比例适当提高至 15%-20% ，延长未扣除捐赠额度的结转期限至 5 年，以增强企业长期参与公益事业的积极性。

五是优化捐赠票据开具及审批流程，建立全国统一的电子票据管理平台，简化非现金捐赠资产价值评估程序，降低企业捐赠制度性成本，提升企业捐赠体验与效率。

上述措施的落实，将显著激励企业的慈善捐赠意愿，推动我国公益慈善事业迈上新台阶，更好地实现社会公平与共同富裕目标。

参考文献：

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