关于科研事业单位财务内部控制建设及执行的思考

一、科研事业单位财务内部控制的基本概念与特点

本文所称科研事业单位财务内部控制，是指科研事业单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。其工作目标主要包括：合理保证本单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高科研资金的使用效率和科研效果。

科研事业单位财务内部控制具有以下显著特点：

（一）目标导向的特殊性：

科研事业单位的财务内控体系不仅关注资金的使用，还着重于保障科研项目的平稳推进以及科技成果的顺利转化，以确保科研活动的整体协调性和可持续性。其核心目标在于全方位保障科研经费合理利用、确保财务信息真实可靠，同时持续提升资金使用效率，为科研创新提供财务支撑。

（二）风险管理的复杂性：

科研活动具有探索性和不确定性，使得科研事业单位的财务风险来源较为多样。具体而言，这些风险包括科研资金配置风险（如预算分配不当造成的资源浪费）、项目执行风险（如项目延期、超预算或超标准支出）、成果转化风险（如知识产权争议或技术秘密泄露）等等。上述风险源于 研活动 有的特征，通过人为干预难以完全消除，需要通过实施系统性的风险管理策略，如通过做好事前评估、持续执行监控、恰当的应急计划策略等方式，来进行合理控制。

（三）控制活动的系统性：

科研事业单位的财务内部控制机制，是一系列散布在日常科研业务中的监督控制工作，这些工作与科研活动紧密交织在一起，贯穿于项目立项、预算编报、经费执行、绩效评价等诸多环节。因此，为了确保财务管理的严谨性和科研活动的顺利推进，财务内部控制机制必须全面、完整。因此单位应当在《行政事业单位内部控制规范》的基础上，结合实际情况，建立切实可行的内部控制体系，并组织实施。

（四）管理结构的特殊性：

科研事业单位本身是财务内部控制的主体，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，内部控制建设牵头部门负责落实具体工作，内部控制评价与监督部门负责对内部控制整体工作进行评价与监督。在此过程中，需要充分平衡完善内部控制机制与科研学术自由之间的关系，避免由于过度监管影响科研工作效率和效果。

二、科研事业单位财务内控管理制度建设的主要内容与要求

随着《行政事业单位内部控制规范（试行）》《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》《关于进一步加强财会监督工作的意见》《科学事业单位财务制度》等 出台， 事业单位财务内部控制建设提出新要求。内部控制建设的具体工作包括梳理单位各类经济活动的 务流程， 确 务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。

（一）预算管理方面

单位通过财务内部控制，要保证预算编制、执行、绩效评价等工作有效开展。预算编制时单位内部各部门间要充分沟通，以科研工作需要为导向，充分将预算管理与资产配置相结合，并制定好切实可行的绩效目标；预算执行时，要严格按照批复的额度和开支范围执行预算，执行中出现重大变化要及时调整预算，避免出现无预算、超预算支出等问题；一个预算年度终了，要及时开展绩效评价，对本年度预算执行效果进行客观评价；决算编报要做到真实、完整、准确、及时。

（二）收支管理方面

单位通过财务内部控制，实现经费收支管理平稳、高效，切实降低收款、支出、核算、税务、报表报告等环节的财务风险。单位要做到收入归口管理；业务部门要及时向财务部门提供收入凭据；财务部门要妥善保管和使用印章和票据等；要谨慎设计经费审批流程，发生支出事项时各审批节点要按照规定审核各类凭据的真实性、合法性；避免出现使用虚假票据套取资金的情形。

（三）政府采购方面

单位通过财务内部控制，按照《政府采购法》和《招投标法》规定，有序开展组织各项采购工作。单位要做到“提、采、验”相对分离，避免同一部门把控采购事项，增加舞弊风险；需求部门要在预算控制下合理提报政府采购计划；采购组织部门要充分了解采购需求，按法律规定要求组织政府采购活动；法务部门要严格审核采购合同，降低法务风险；验收部门要严格对照采购需求、中标文件和采购合同，逐项核对交付内容；档案管理部门要按规定程序保存政府采购业务相关档案；审计监督部门要在需求提报、招标文件拟定、合同签订、结算验收等四环节进行充分监督。

（三）资产管理方面

单位通过财务内部控制，加强对科研设备、无形资产等资产的管理。要实现资产归口管理，明确资产使用人、资产使用部门、资产实物管理部门、资产账务管理部门的责任；定期对资产进行清查盘点，对账实不符的情况及时进行处理；做到重要资产的定期维护保养和使用风险评估，提高资产使用寿命；谨慎建立资产处置机制，重点资产的退出机制要通过专业鉴定，资产处置残值收入要交回财务部门，纳入预算管理，按规定要上缴国库的，要及时办理款项上交；建立资产监督机制和定期审计制度，防止国有资产流失。

（四）项目经费管理方面

单位通过财务内部控制，加强对科研项目经费使用的指导，降低经费使用风险，提高经费使用效率。单位要做好科研项目可行性研究，经充分论证和集体决策程序后，谨慎立项、合理设定项目预算；严格规范项目执行程序和调整程序；避免项目出现截留、挤占、挪用、套取科研经费的情形；项目组要按照规定保存建设项目相关档案并及时办理移交手续；科研项目成果要做到统一归口管理，避免出现项目成果外流。

三、科研事业单位财务内部控制建设工作中的主要问题与挑战

（一）认知不足、重视不够

不少科研事业单位存在内部控制意识薄弱的情况。首先，单位管理层通常存在“重科研轻管理”“重成果轻过程”的问题，往往将主要精力投入科研项目申报与成果产出，对预算审核、支出监控等财务内部控制工作考虑不多、参与较少，造成管理层对超支风险、挪用隐患等潜在财务漏洞的认知不足。其次，财务内部控制工作容易集中于财务部门，控制力量向业务部门传导不足，科研人员在日常操作中容易忽视合规要求，增加违规操作的可能性，导致财务内部控制机制在实际执行中无法充分发挥风险防范作用。例如，未按规定流程或标准报销费用、未按规定提交项目预算调整申请、不按要求组织项目验收等情况。

（二）内部控制制度设计存在滞后性

科研事业单位在财务内部控制制度在设计之初普遍存在机械套用国家统一规定的情况，导致在实际执行中经常出现制度的刚性管理无法适应科研活动特有的长周期性和不确定性的问题。例如，多数重点科研项目经费执行过程中，需要按照“项目承担单位遵照主责单位和专业机构的经费管理规定，课题承担单位必须遵照项目承担单位经费管理要求，课题参加单位必须遵照课题组经费管理要求”的基本逻辑，而同一单位同时承担多项任务或在同一任务中扮演不同角色时，经费执行过程中就会出现内部控制机制混乱的情况，往往需要通过通过“特事特办”等弹性措施解决，同时对原制度进行优化。再例如，应急领域的科研工作常需对灾害事件做出快速响应，但设备采购、野外试验等环节受制于冗长的审批程序，一旦错过研发窗口期，可能造成不可挽回的后果。其次，关键管理环节难以全面覆盖、执行中的不规范问题频发。当单位侧重预算执行率时，不少项目则会出现“突击花钱”的现象；当单位侧重项目产出效果时，不少项目会出现横向课题经费与纵向经费混用的问题，导致项目费用核算失准；当单位侧重资产清查时，即使做到账实相符，不少项目也会出现科研设备、材料等资源的使用效率和状态掌握不准，造成大型仪器设备年均使用率不足，资产浪费的情况（三）部门间缺乏统一协调和有效沟通

科研事业单位在业财融合方面也可能存在一定隐患，主要源于科研部门与财务部门之间的信息严重不对称，沟通机制不健全。科研人员倾向于抱怨报账流程繁琐复杂，审批环节冗长，耗时费力，财务人员则存在对科研项目的特殊性、动态需求和预算管理细节理解不足的问题，导致双方协作障碍重重。在资金协调方面，问题尤为突出，部门间缺乏统一的资源调配平台，跨部门重复采购仪器设备或实验材料现象频发，造成大量资源浪费和财政负担加重。数据孤岛问题也是需要解决的重点之一，部分单位仍依赖单机版财务软件，业务数据与财务数据无法实现实时交互，信息共享受阻，这不仅影响决策效率，还加剧了管理混乱。此外，财务信息长期封闭运行，透明度低，监督机制缺失，易滋生资金滥用、挪用等违规风险，影响单位整体治理水平。

（四）绩效考核机制效果不佳

科研事业单位的绩效考核机制往往存在不够深入的情况，绩效自评报告往往侧重于描述项目执行成果，回避项目执行问题；内部审计独立性不足，容易受到管理层干预，对风险的披露效果不佳；外部监督过于侧重合规性审查，忽视了对内部控制实际运行效果的评估，使潜在问题未被及时发现。此外，不少单位未将内控绩效指标纳入整体考核体系，项目执行效果无对应的奖惩措施跟进，造成内控执行过程缺乏有效监督与评价，直接影响科研事业单位内控效能的提升。例如，相同规模的科研项目，项目周期、经费执行率等关键指标作为项目验收考核指标，却不影响项目团队的绩效考核，导致不少科研项目进展缓慢、经费挤压等情况时有发生，增加单位资金压力与合规风险。

四、科研事业单位改革财务内控管理的（一）建立内控思维，提高重视程度

科研事业单位建设财务内部控制的首要任务是从管理层到基层全面建立内部控制管理思维。管理层应主动学习财务管理和内部控制相关知识，提升决策准确性和风险防范能力；基层人员则 积极支持内部控制工作的实施，确保执行到位。同时，还应培育风险意识文化，树立“长期坚持内部控制的思想”，通过持续的宣传、领导示范和基层参与，将风险防范理念融入日常经营和文化意识中，从而建立稳固的内部防线。

加强内控制度建设，优化财务管理机制

一是要完善内控管理制度体系。对照《行政事业单位内部控制规范（试行）》《国家科技计划资金管理办法》等要求，构建“制度+技术+文化”三维管控体系。通过深入评估单位当前运营现状和风险点，系统性地补充现有财务内部控制体系的薄弱环节，确保管理体系与单位的业务运作状况高度一致，同时建立定期审查和更新机制以保证持续适用性。

二是全面梳理业务流程，以识别并简化冗余环节，强化关键控制点的监督和防范措施，优化内控流程设计。例如，建立三级风险控制制度，将财务内控风险细分为战略级、运营级和项目级三个层次，实现精准识别与分类管理。针对战略级风险，如政策法规变更、宏观环境波动或长期资金规划失误，科研事业单位应制定前瞻性应对策略，包括定期分析外部政策动向和内部资源匹配度，确保财务目标与科研战略的一致性；对于运营级风险，包括日常收支管理漏洞、资产流失或信息失真，需强化关键业务流程的监督机制，例如通过 ERP 软件监控资金流向，并建立标准化操作手册，减少人为差错；对于项目级风险，例如科研项目预算超支、进度延误或成果转化失败等，可实施动态监控措施，如项目周期内设置阶段性风险评估节点，结合科研特点引入弹性调整机制。通过这种分级体系，单位能够系统化识别风险源，量化风险等级，并配套定制化防控措施，提升内控的针对性和响应效率。同时，融合信息化技术构建风险数据库，实现风险的实时更新、共享和预警，确保科研活动在复杂多变的环境中保持财务稳健与合规性。

（三）建立内控协调机制，切实保障内控执行效果

在改进财务内部控制管理的执行层面，首要举措在于强化跨部门协同机制，构建财务、科研、资产管理等多部门联动体系，以消除信息壁垒问题。其次应着力推进信息化建设，通过部署 ERP 系统并与财政预算一体化平台实现对接，融合大数据与人工智能等前沿技术。例如，可开发“科研经费沙盒”模拟系统或软件模块，对资金使用全流程进行预演模拟，从而提升内部控制精准度与执行效率。此外，可以建立三级梯度内部控制清单，对单笔 50 万元以上的设备采购及国际合作资金实施重点管控；对试剂耗材等批量采购项目及重大合同实施中级管控；日常办公类支出则实施常规性管控。最后，还可引入区块链存证技术，对重大资金审批、核心资产处置等关键业务节点实施链上存证，确保操作全程可追溯、不可篡改。

（四）加强内控监督，细化绩效考核

首先，实施科研经费全周期管控有助于提升财务内部控制管理的监督水平，确保资金使用合理、高效、透明。从项目立项阶段开始，通过严格的评审流程确定研究目标和范围，随后对预算进行详细测算分解，细化为各子任务或时间段的费用分配，以增强可操作性。在执行过程中，持续对经费使用情况进行实时监控，采用信息化系统跟踪支出数据，并设立关键绩效指标如成本偏差率或进度完成度，当实际支出超过预设阈值时自动触发预警机制，及时提示风险。同时，定期进行阶段性进度反馈，生成月度或季度报告，汇总执行偏差并提出调整建议。最后，在项目结束时开展结题审计，全面审查经费合规性、效益产出及目标达成情况，形成审计报告以支持后续决策。这一全周期方法不仅强化了监督机制，还促进了科研项目的整体优化。

其次，优化绩效管理是提升整体内控效果的关键环节。通过将内控要求与科研产出、成果转化等绩效指标有机结合，可以有效强化内控考核效果，并促进资源的合理配置。具体来说，可以建立一套科学、系统的研发效果评估体系，该体系从合规性、效益性和创新性三大维度出发，对研发成果进行全面的绩效评估。例如，在合规性角度，除了比对审计问题同比下降率，还可以评估合规培训的完成率及内控流程的遵守程度；在效益性方面，则关注设备使用率的提升幅度、资源利用效率的提高以及成本节约指标；尤其在创新性方面，可以直观地考量研发项目结题数量、知识产权的申报量、专利的质量、成果转化的市场价值及经济效益等具体指标。通过这些多维度的评估，能够更精准地反映研发活动的综合绩效，并为后续决策提供数据支持。

五、结论

科研事业单位财务内部控制建设是一项系统性、长期性工程，其成效直接关系到财政资金安全、科研资源配置效率以及国家科技创新战略的实施效果。面对当前存在的意识薄弱、制度脱节、信息壁垒及监督乏力等核心挑战，必须采取系统性、精准化的改进策略。科研事业单位财务内控管理的优化，须以服务科技创新为根本宗旨，坚持问题导向与目标导向相统一，通过意识强化、制度创新、技术驱动与监督升级的多维协同，最终实现“控风险”与“促创新”的有机平衡，为科研事业的高质量发展构筑坚实保障。

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作者简介： 姓名：王鹏，出生年月：1989 年 12 月，性别：男，籍贯：山东，学历：硕士研究生，职称：会计师（中级），研究方向：科研事业单位会计核算与财务管理