非财务信息在审计风险评估中的应用研究

引言

审计风险评估为审计工作的基础，准确与否直接决定了审计结论是否经得起推敲。传统的风险评估以财务指标为主，通过对历史数据、财务比率及趋势变动来评判错报风险。然而随着信息披露体系的健全和完善以及监管的日益严苛，单纯以财务数据为基准已经不能满足对一家公司全部风险识别的需要，非财务信息由于涉及面广且角度多元，在做出审计判断的过程中起着重要的参考作用。非财务信息包括但不限于：公司战略、治理结构、行业政策、职工情况、环保责任等非财务信息有助于从不同方面发现企业背后的深层次风险因素，加强了对审计风险评估全面性及科学性的提高。本文首先阐明非财务信息的概念，并围绕风险评估流程梳理出关键应用场景，研究提高其利用效率的路径。

一、非财务信息在审计中的概念界定与类型识别

1.1 非财务信息的概念特征

非财务信息是指不以货币计量为核心、不直接反映企业财务状况和经营成果的数据，通常以文字、图像、图表等非量化形式存在。该类信息虽未直接体现在资产负债表、利润表等传统财务报表中，却对企业经营决策、战略导向和内部控制具有直接影响。审计过程中，非财务信息可作为补充材料帮助识别异常交易、解释数据偏差或揭示潜在的合规风险。其特点在于数据结构多样、获取方式复杂、解释空间较大，对审计人员的综合判断能力提出更高要求。

1.2 常见非财务信息的类型划分

非财务信息内容很多，可分治理类信息、运营类信息、外部环境信息及可持续发展信息。其中，治理类信息主要是指股权结构、董事会构成情况、管理层变化及内控制度等内容，直接影响到企业决策效率和企业的合规风险；运营类信息主要是指生产能力、供应链稳定程度、研发投入、员工流动率等内容，体现着企业的运转效率及企业执行战略的能力；外部环境信息主要是指行业的政策变动、宏观经济指标和竞争态势变化等，对企业未来一段时间的收入产生影响。

1.3 非财务信息与财务信息的互补性

企业的财务信息是反映其一段时期的经营状况及财务状况的信息，而不是财务信息更多体现的是企业目前的经营状况以及未来的经营发展能力。在财务信息和非财务信息相互印证的过程中可以提高判断的准确性以及风险预警的前瞻性，如：企业盈利大幅增加而研发投入不断减少、公司管理层大幅换岗，或存在财务数据掩盖了企业真实经营状态的现象；非财务数据可用来核实财务数据，例如以员工人数、门店数量和营业收入之间的吻合程度来判断财务报表的真实性。

二、非财务信息在审计风险评估中的应用作用

2.1 辅助识别重大错报风险

重大错报风险是审计工作的重点问题之一，非财务信息通过揭露出经营活动和财务表现存在的差异来协助审计人员判断企业是否隐藏收入或虚增利润。例如，一家零售企业在年度报告中声称其营业额大幅增长，但通过对非财务数据的查看发现并未新开门店，且顾客的投诉量急剧上升，则有可能说明该零售企业收入确认不实；类似地，企业管理层更替频繁，企业治理结构不稳定的特征往往意味着企业的内部控制可能存在较大缺陷，也需要加以关注。

2.2 强化审计重点领域的判断

审计资源是有限的，要从有限的资源出发，按轻重缓急有序开展审计工作。非财务信息可以作为划分审计重点领域的参考之一，在了解被审计单位相关业务的基础上（主要是企业业务构成及经营活动环节），了解该企业的主要客户、重要的供应链、大额投资等方面的相关非财务背景信息，有助于判断哪些科目、哪项业务具有较高固有风险，例如新成立的子公司、增速快的部分业务、存在重要法规政策要求部分业务部门等容易出错和发生舞弊的情况。

2.3 为管理层是否诚信护航

管理层诚信水平是一个重要的影响因素，但是因为无法从财务数据中直接观察而难以量化。除了财务数据之外，高管的履历情况、企业文化建设情况、员工满意度、历史的治理情况等因素属于非财务信息，可以通过这些来间接评判管理层的诚信水平。企业管理层是否容易更替、是否有重大失信记录、是否有过公开受争议的情况，均对企业内控的有效性和治理能力产生重要影响。

三、非财务信息应用中存在的问题与优化路径

3.1 来源零散且没有统一标准

非财务信息通常分布于企业的年报说明、环境报告、媒体上以及政府等公开的数据渠道上，收集难度大；并且由于缺乏统一的信息披露准则，各家企业所披露的信息存在着内容不完整、披露频度不一致、表述方法有差异等问题，使信息之间的可比性和可利用性不高。因此，可以要求事务所建立非财务数据标准体系，建立起统一的数据采集框架和分析模板，并且搭建起非财务信息数据库，设置好数据接口与自动抓取工具，从而提高数据整理的时效性以及数据的应用价值。

3.2 审计人员缺乏专业素养和技能

非财务信息包含范围较为广泛，并且超出了传统会计、审计的内容范畴，导致部分审计人员的数据识别、逻辑判断和跨界信息识别能力有所欠缺。由于企业经营、法律法规以及环保政策等层面的相关知识还不够丰富，因此不利于非财务信息的深层次解读以及相关风险的识别。只有提高审计人员综合素质，才能更好地发挥非财务信息的作用。审计机构可以从开展专项培训、部门协同、发挥专家作用等角度入手，提高审计人员对非财务信息的理解与使用能力，助力审计队伍向数据化、综合化转变。

3.3 信息分析方法体系建设不完善

目前，大多数审计实践在采用非财务信息时主要依赖于主观定性判断，缺少相应的数据分析方法和理论支撑。非财务信息能否成为衡量风险的重要量化指标，有赖于如何将非财务数据转化为可以量化的、可以比较的分析指标。可借助数据挖掘、自然语言处理、情绪识别等技术手段，将非结构化的非财务数据转化为结构化的非财务信息，并通过多变量模型，将非财务因素纳入到风险指标体系中建立模型，这是实现未来自动化智能的风险预警方向之一，同时在今后的工作当中要在数据方法以及模型工具方面实现创新，将非财务信息从经验判断转为模型判断。

结束语

除财务信息以外的其他资料是审计风险评估不可缺少的重要组成部分，对于反映企业经营环境、判断风险区域、完善审计思路等具有重要作用，并可以扩展审计风险识别的范围，提高风险控制的全面性和超前性。但由于缺乏相关的配套措施和实施细则，目前审计中非财务信息运用还处于摸索之中，面临数据分散、没有统一标准、审计人员对使用非财务信息的经验不够等问题。

参考文献

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