公立医院内部审计风险及应对措施研究

摘要：随着我国医疗体制改革的深化，公立医院为适应精细化管理的运营要求，加强内部审计工作成为公立医院优化财务、管控风险的重要方式。公立医院内部审计是医院内部审计机构和人员对本单位进行独立监督和评价的活动，以及时发现问题并进行改正。加强医院内部审计是保证医院各项业务开展、防范医疗风险、构建医患关系、提升服务质量的重要保障。

关键词：医院内部审计；风险分析；措施；应用研究

一、公立医院内部审计概述

近几年，医院内部审计工作受到了国家、社会、医疗单位的高度重视。公立医院具有公益性，相关的财政收支受到多方监管，借助审计工作对保证财务运营管理的有效性具有重要意义。

（－）公立医院内部审计的内涵及特征

公立医院内部审计是指公立医院从医院内部出发，针对财务收支、医疗服务收费、采购管理、药品管理、绩效考核、重大经济决策等方面进行独立的监督和评价，以改善经营管理，保证公立医院的公益性，提高公立医院经济效益和社会效益。

1.内部审计精细化。内部审计机构作为公立医院职能科室，围绕医院医、教、研等主要业务，对各项经济事务进行合法合规的监督与评价，其所涉及审计项目包括各类财务报表审计、工程审计、内部控制评价报告审计、医院绩效审计和医用耗材、采购、合同管理等专项审计。

2.内部审计纵深化。公立医院因其所处行业的特殊性以及其公益性特点，关系到群众的切身利益，受到卫健委、医保局、市场监督管理局、审计、财政等多部门监管。因此公立医院内部审计必须强化职责定位，结合医院战略发展规划与业务实际，公正、恰当地提出审计意见。

3.内部审计监督化。公立医院虽然拥有自主经营权，但需要接受政府监管与考核，公立医院内部审计坚持以政策为导向，将政策执行情况纳入审计监督评价的内容。

（二）公立医院内部审计涉及的主要方面

1.审查医院收入的合法性。首先理清医院收入款项，分析医疗收入、财政补助收入、科教项目收入及其他收入的结构，审计医保资金的收入和医院收费的合法性；其次按照要求执行国家物价政策，完善各项收费管理制度，依据合理的财务报表编制基础对收入进行确认；最后将医院所有收入纳入财务统一核算和管理，防止隐瞒、截留收入等违法行为。

2.审查资金支出的合法性。医院的支出应该按照国家财务规章制度规定，根据单位对本年度的预算，合理规划，按照支出审批流程，明确授权审批程序，确保资金支出公开透明。医院从财政部门申请的项目资金应按照要求向财政部门及上级主管部门报送项目资金使用情况台账，项目完成后应报送项目资金支出决算和使用效果的书面报告，接受检查验收。

3.审查资产使用、管理的合规性。医院各项资产是医院医疗服务得以进行的保障，各类资产的购置、使用、管理、报废、处置应该按照事业单位国有资产管理办法进行执行，对大型资产设备的采购要进行全面论证，按照政府采购的流程，细化采购活动，遵守预算管理和采购方案要求。通过资产盘点，建立资产管理台账，坚持从物到账和从账到物的原则，点清现有资产的数量、存放地点和使用情况，审查是否存在资产闲置、损失、浪费等情况。

4.审查内部控制体系的健全性。公立医院要建立健全权责清晰、制衡有利、运行有效、监督到位的内部控制体系，有效防范舞弊和预防腐败。对预算业务、收支业务、政府采购业务、资产控制、建设项目、合同控制六大业务方面开展自我评价和监督。

5.审查重大经济事项决策的一致性。公立医院经济活动的决策、执行既要服从“三定”规定的要求，在现有编制内设计工作机制，又要从经济活动的特点出发，建立联合工作机制，建立重大事项集体决策和会签制度。

二、公立医院内部审计存在的风险

公立医院承担的社会责任越多，开展的经济业务活动范围越广，内部审计工作就面临更多的挑战。内部审计风险因素可分解为两大类：

（一）重大错报风险

1.内部控制体系不健全。内部控制体系，是指由医院的管理层和其他人员设计、执行和维护的体系，以合理保证公立医院能够实现财务报告的可靠性，提高经营效率和效果，以及遵守适用的法律法规等目标。目前，公立医院能够按照国家要求进行内部控制建设，但是对其建设的重要性缺乏认识，内部环境建设不完善，又缺少对风险的评估机制。同时，医院HIS系统在提供自动化控制的同时，也会带来安全风险。在监督方面，缺少全流程监督管控。内部控制的薄弱造成各项事务的运行脱离控制与监督，加大重大差异或缺陷存在风险的可能性，增加内部审计风险。

2.内部审计独立性受限。多数公立医院不设置独立的内部审计部门，而是依附于财务部门或质控部门。同时，相关的审计人员大多身兼数职，缺少专业的内部审计专职人员，这就造成审计工作无法独立开展，其专业性和客观性都会受到影响。其次，有些公立医院虽然设置内部审计部门，但内部审计制度不健全，重视度不高，造成工作目标不明确，规划性不强，审查不细致，难以有力推动内部审计工作真正落地有效。

3.内部审计缺乏风险管理。公立医院内部审计工作往往成效低，评价和监督作用发挥有限，主要是通过事后核对财务报表和相关记账凭证来进行监督，存在滞后性，作用停留在发现问题并进行改正的阶段。内部审计的工作缺少风险管理，没有对医院的各项经营活动存在的风险进行识别和分析，没有对已经识别出的风险进行重新评估，致使医院的管理决策存在隐患，运营服务质量低下，不利于医院的长远发展。

4.审计信息化程度低。为适应现代公立医院运营管理的需要，公立医院的运行需要借助较为完善的信息数据共享平台，如HERP运营管理系统、HIS管理系统、电子病历系统、质控管理系统等。但大部分公立医院的内部审计工作借助财务记账系统或手工操作的方式，没有充分利用医院信息数据共享平台和审计应用软件，无法实现内部审计信息化管理和应用，工作效率偏低。

（二）检查风险

1.内部审计不受重视、地位偏低。多数公立医院对内部审计工作不重视，医院内部审计机构的设立是为了医院等级评审，设置流于形式，没有将其工作到实处。同时，也有公立医院选择每年聘请外部审计开展监督和评价，认为专门开展内部审计浪费人力物力财力，实现的作用很小。

2.审计人员自身技术水平不高，工作缺乏创新。随着信息技术的使用逐渐取代人工操作，部分内部审计人员对审计工作利用的信息技术掌握不熟练、不全面，可能会导致内部审计人员在取证、分析医院运营的数据时，由于缺乏专业的知识和对数据分析不透彻而产生审计风险。同时，有些公立医院内部审计可能按照固定的工作模式，定期定量地对医院的经营环节以固定的工作方式开展内部审计工作。

3.内部审计结果应用不充分。大多公立医院在在利用审计工作的过程中，更多关注内部审计报告上关于会计账务处理的真实性、准确性和完整性、资金及资产的安全性等财务管理的工作上，而没有认真分析内部审计结果所综合反映出的医院在经营管理和重大事项决策上所存在的问题，致使内部审计没有体现出真正的价值。

三、公立医院内部审计风险的应对措施

（一）优化内部审计环境

1.加强内部审计机制的建立和完善。公立医院内部审计工作涉及医院所有部门，是确保医院运营合规的重要环节，公立医院应立足于自身实际情况，建立健全内部审计机制，保证审计工作在医院日常运行管理中发挥真正的作用，以确保财务管理中出现的问题减少，医院预算的执行情况和专项资金的使用情况合规，国家财经政策和规章制度得到执行。医院的内部审计要做到有条有理、紧密连接，明确责任主体，对发现的问题提出合理化建议，通过制度树立内部审计的地位和威信。

2.完善组织结构，保证内部审计的独立性。一方面，医院要明确内部审计工作的主要负责人，确定内部审计部门负责对医院内部风险评估和评价承担的工作职能，各科室负责人要按照医院审计流程各负其责，通力合作，建成全面系统的组织架构。另一方面，医院负责人要充分认识内部审计的重要性，切实履行自身的职责，带领相关人员维护内部审计的独立性，确保审计工作独立开展。

（二）打造健全的内部审计人才队伍

首先，公立医院可以通过相关职业培训，增强其内部审计人员的专业胜任能力，通过定期岗位轮换制使内部审计人员更有效的熟悉公立医院审计的工作流程；其次，可以将各种专业的复合型人才吸收进审计队伍中；最后，借助外部有针对性的培训、讲座等机会学习先进的审计方法，提高对于风险识别的警惕性。

（三）引入风险导向内部审计模式，加强审计信息化程度

1.逐步向风险导向型内部审计模式转变。风险导向的主要目的是将公立医院审计风险降低到可接受的水平，将对风险的识别和评估作为审计工作的出发点，确定高风险科室和工作，对其加强审计，风险导向型审计可以有效节约审计成本，提高审计效率，实现运营目标。

2.改进审计方法，提高审计信息化水平。信息化作为公立医院业务开展的必要支撑，在推动医院高质量发展方面发挥着重要作用，利用医院信息化数据，可以准确、及时、高效的收集内部审计需要的相关数据。同时，利用云计算和大数据分析也能快速识别出审计流程中的重要风险环节，加大风险防控能力。改进审计方法，将事前、事中、事后审计相结合，实现内部审计监督职能向评价、确认、咨询等综合职能转变，向提高医院的内部管理水平转变，

（四）精益求精，实现内部审计结果的充分运用

审计工作结束后，需不断巩固审计成果，促进审计成果的转化和利用。制定流程化的后续审计制度，梳理审计问题，建立审计结果跟踪整改台账，实行问题倒查，逐步量化，按计划、分项目安排专职审计人员追踪审查，压实被审计部门的整改责任，做到立行立改，建立遗留问题持续整改记录表，增加对需持续整改事项“回头看”的频次，加强监督，杜绝“屡审屡犯”现象，切实提升公立医院运营管理水平。

结语

在新医改形势下，公立医院内部审计应主动适应医院管理发展的变化，坚持内部审计的独立性，完善组织机构，加大审计力度，扩宽审计业务覆盖面。通过内部审计来查找医院运营中的薄弱环节，坚持以风险为导向，专注医院高质量发展中的高风险环节，及时发现内部业务以及管理工作中的风险点，健全审计结果落实机制，加大问题整改力度，从而堵塞漏洞，增强医院科学管理，降低运营中的风险，提高医院的社会效益与经济效益，为医院持续性发展保驾护航。

参考文献

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