基层医院内部控制管理问题与策略分析

引言

随着医疗卫生体制改革的深入推进，基层医院内部控制建设的重要性日益凸显。当前，基层医院普遍存在内控意识薄弱、组织架构不合理、业务流程不规范、信息系统滞后、监督机制缺失等问题，严重影响医院管理效能和服务质量。本文基于内部控制理论框架，系统分析基层医院内控管理现状及存在问题，从优化控制环境、健全风险评估、规范业务流程、加强信息沟通、完善监督机制等方面提出优化策略。研究表明，完善的内控体系能有效提升基层医院运营效率，防范各类风险，为医院高质量发展提供制度保障，对推进分级诊疗制度建设具有重要意义。

1. 基层医院内部控制的基本理论

1.1 内部控制的概念与内涵

内部控制理论起源于 20 世纪 40 年代的企业管理实践，经过数十年的发展演变，已形成较为完善的理论体系。美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO）在1992 年发布的《内部控制-整合框架》中，将内部控制定义为 " 由一个组织的董事会、管理层和其他人员实施的，旨在为实现经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律法规等目标提供合理保证的过程 "。这一经典定义被世界各国广泛采纳，成为现代内部控制理论的基础。

在我国，《行政事业单位内部控制规范（试行）》将内部控制界定为"单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控的动态过程 "。这一定义突出了风险管理的核心地位，强调内部控制是一个动态的管理过程。对于基层医院而言，内部控制是指医院为实现医疗服务质量、运营效率、财务报告真实完整、资产安全和使用有效、预防腐败等目标，通过建立完善制度、优化业务流程、强化风险管理而形成的一系列管理措施和程序的统称 [1]。

1.2 基层医院内部控制的五要素体系

1.2.1 控制环境

控制环境是实施内部控制的基础，包括组织架构、权责分配、人力资源政策、医院文化等方面。对基层医院而言，良好的控制环境需要建立科学的治理结构，明确决策、执行、监督相互分离又相互制衡的机制；需要制定合理的人力资源政策，确保关键岗位人员的专业胜任能力；需要培育重视风险管理和合规经营的组织文化。

1.2.2 风险评估

风险评估是识别和分析影响目标实现的各种不确定因素的过程。基层医院面临的风险具有多样性特征，包括管理风险、医疗质量风险、财务风险、运营风险、合规风险等。有效的风险评估需要建立常态化的风险识别机制，采用定性与定量相结合的方法评估风险发生的可能性和影响程度，并根据风险评估结果采取相应的应对措施。

1.2.3 控制活动

控制活动是确保管理层的风险应对策略得以实施的政策和程序。在基层医院中，典型的控制活动包括：不相容职务分离控制、

授权审批控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、绩效考评控制等。这些控制活动需要嵌入医院各项业务流程，形成相互衔接、相互制约的运行机制。

1.2.4 信息与沟通

信息与沟通是确保内部控制有效运行的重要保障。基层医院需要建立完善的信息系统，实现财务信息与业务信息的有机融合；需要建立畅通的沟通机制，确保信息在组织内部纵向和横向的有效传递；还需要建立适当的外部沟通渠道，及时获取政策法规变化等信息。

1.2.5 监督

监督是对内部控制体系运行质量进行评估的过程。基层医院应当建立包括日常监督、专项监督和自我评价在内的多层次监督体系。特别要重视内部审计的作用，确保内部审计的独立性和权威性，通过持续的监督活动发现内部控制缺陷并及时改进。

1.3 基层医院内部控制的特殊性

基层医院的内部控制具有区别于其他组织的显著特点：

首先，在控制目标上，除了要确保财务信息的真实完整、资产安全等共性目标外，更强调医疗质量与安全的保障，这是由医疗机构的公益属性决定的。

其次，在控制重点上，药品、医用耗材、医疗设备等专业物资的管理控制尤为重要，需要建立符合医疗行业特点的特殊控制流程。

再次，在控制环境上，基层医院普遍面临专业管理人才缺乏、信息化基础薄弱等现实约束，这要求在内部控制建设中更加注重实用性和可操作性。

最后，在外部监管方面，基层医院同时接受卫生行政部门、医保部门、财政部门等多个监管主体的监督，内部控制需要满足多元化的合规要求[2]。

1.4 内部控制对基层医院的作用机制

完善的内部控制体系对基层医院的发展具有多重促进作用：

在管理效能方面，通过规范业务流程、明确岗位职责、优化资源配置，可以提高医院运营效率，降低管理成本。

在风险防范方面，通过系统识别和评估各类风险，采取针对性的控制措施，可以有效预防和减少医疗事故、财务损失、违规事件的发生。

在服务质量方面，通过建立医疗质量管控机制，规范诊疗行为，可以提升医疗服务的安全性和有效性，提高患者满意度。

在廉政建设方面，通过健全权力运行制约机制，强化重点领域监管，可以从源头上预防腐败问题的发生。

在可持续发展方面，通过建立科学的决策机制和完善的监督体系，可以增强医院的抗风险能力，为长期稳定发展奠定制度基础。

2. 基层医院内控管理所存在的问题

2.1 内部控制意识淡薄，环境基础薄弱

基层医院普遍存在 " 重医疗、轻管理 " 的倾向，管理层对内部控制的认识仍停留在传统财务管控层面，未能建立现代医院管理理念。具体表现为：医院领导班子对内部控制建设重视不足，往往将内控工作简单等同于财务部门的职责；组织架构设置不合理，部门职能交叉重叠，特别是财务、审计等关键部门独立性不足；人力资源管理存在明显短板，既懂医疗又懂管理的复合型人才严重匮乏，财务、审计等关键岗位人员专业能力参差不齐。更值得关注的是，医院文化建设严重滞后，缺乏向心力，员工风险意识和合规意识普遍淡薄，这些都为内部控制的有效实施埋下了隐患。

2.2 风险管理机制缺失，防控能力不足

当前多数基层医院尚未建立系统化、规范化的风险管理体系，风险管理工作处于自发、零散的状态。医院管理者往往依靠个人经验判断风险，缺乏科学的风险评估工具和方法论支撑。在医疗风险管控方面，对诊疗全流程的风险点识别不全面，预防措施不到位；在财务风险管控方面，对资金管理、成本控制等关键环节的把控不严；在合规风险管控方面，对医保政策、药品管理等法规要求的理解执行存在偏差。由于缺乏前瞻性的风险管理机制，医院常常陷入被动应对危机的困境，难以做到防患于未然[3]。

2.3 业务流程管控松散，执行力度欠缺

在药品和耗材管理方面，采购审批流程不规范，供应商管理不到位，入库验收、出库登记、库存盘点等关键环节流于形式，账实不符现象普遍存在。固定资产管理混乱，资产登记不完整，使用维护记录缺失，处置程序不规范，资产管理人和使用人职责不分，资产流失问题严重。财务管理问题尤为突出，预算编制缺乏科学性，执行过程缺乏监控、分析和约束；成本核算不准确，难以为管理决策提供有效支持；收支管理不规范，存在坐支、挪用等违规行为。这些问题的存在，不仅影响了医院运营效率，更可能引发严重的廉政风险。

2.4 信息系统建设滞后，数据共享不畅

基层医院信息化建设普遍存在 " 重硬件、轻软件 " 的问题，各业务系统之间缺乏有效整合，形成严重的信息孤岛。具体表现为：财务系统与业务系统脱节，数据无法实时共享和比对分析；电子病历系统、药品管理系统等专业信息系统功能不完善，数据采集质量不高；信息传递渠道不畅，部门间沟通协调效率低下。由于缺乏统一的数据平台和管理驾驶舱，医院管理者难以及时获取全面、准确的运营信息，严重影响了管理决策的科学性和时效性。

2.5 监督评价流于形式，整改落实不力

监督机制方面的问题尤为突出：内部审计机构不健全，或虽设立但独立性不足，人员配备不专业，难以发挥应有作用；内部控制评价工作形式大于内容，往往为应付检查而临时补材料；对发现的问题整改不力，责任追究不到位，同样问题反复出现。外部监督方面，虽然接受多部门检查，但标准不一、各自为政，医院疲于应付，实际效果有限。监督机制的失效，使得内部控制体系失去了持续改进的动力，形成恶性循环。

3. 基层医院内部控制优化措施研究

3.1 强化内控意识，夯实管理基础

基层医院应当自上而下转变管理理念，将内部控制建设提升至战略发展高度。首先，医院领导班子要带头树立现代管理意识，成立由院长直接负责的内部控制领导小组，将内控工作纳入年度考核指标。其次，要优化组织架构设计，重点强化财务、审计等关键部门的独立性，明确各部门的权责边界。第三，要加大专业人才引进和培养力度，通过" 送出去、请进来" 的方式提升管理团队专业素养，特别是要培养既懂医疗又懂管理的复合型人才 [4]。最后，要着力培育医院内控文化，通过定期培训、案例分享等方式，全面提升员工的风险意识和合规意识，为内控建设营造良好的文化氛围。

3.2 健全风险管理体系，提升防控能力

基层医院应当建立系统化、规范化的风险管理机制。具体而言，要组建专业的风险管理团队，由分管院长牵头，各职能部门负责人参与，定期开展风险识别和评估工作。要建立科学的风险评估指标体系，采用定性与定量相结合的方法，对管理、医疗、财务、运营等各类风险进行全面评估。要重点加强医疗质量风险管控，建立覆盖诊疗全流程的风险防控机制；强化财务风险预警，建立资金使用动态监控系统；完善合规风险管理，建立政策法规动态更新机制。同时，要制定分级分类的风险应对预案，确保风险事件发生时能够及时有效处置。

3.3 规范业务流程，强化执行监督

针对关键业务环节，基层医院应当建立标准化、规范化的管控体系。在药品和耗材管理方面，要严格在药械集中采购及医药价格监管平台中进行线上采购，对于线下采购，要完善供应商准入和评价机制，执行 " 采管分离 " 原则，建立从采购到使用的全流程追溯系统。在固定资产管理方面，要建立统一的资产台账，实施定期盘点制度，规范资产处置程序。在财务管理方面，要推行全面预算管理，强化预算监控、分析和约束；完善成本核算体系，建立科室成本绩效考评机制；规范收支管理，严格执行" 收支两条线"。同时，要建立业务流程动态优化机制，定期评估流程执行效果，及时调整完善。

3.4 推进信息化建设，实现数据共享

基层医院应当制定信息化建设总体规划，分步推进实施。首要任务是打破信息孤岛，建立统一的数据交换平台，实现财务系统与业务系统的无缝对接。要重点完善电子病历系统、药品管理系统等专业信息系统功能，确保数据采集的准确性和完整性。要建立医院运营数据中心，开发管理决策支持系统，为医院管理者提供实时、全面的运营数据。同时，要重视信息安全管理，建立完善的数据备份和恢复机制，确保信息系统安全稳定运行。此外，要积极推进 "互联网 + 医疗健康 " 建设，通过信息化手段提升医疗服务效率和管理水平。

3.5 完善监督机制，确保整改实效

基层医院应当构建多层次、全方位的监督体系。首先要强化内部审计职能，保障审计部门的独立性和权威性，配备专业审计人员，扩大审计覆盖范围。其次要建立常态化的内部控制评价机制，采用自我评价与第三方评价相结合的方式，客观评估内控体系运行效果。要重点加强问题整改的跟踪问效，建立整改台账，实行销号管理，确保问题整改到位。同时，要完善责任追究机制，对违规行为严肃处理，形成有效震慑。此外，要主动对接上级主管部门的监督检查，建立问题反馈和改进的良性循环机制，持续提升医院管理水平[5]。

4. 结束语

基层医院内部控制建设是提升医院治理能力、保障医疗质量安全的重要抓手。本文研究表明，当前基层医院在内部控制体系建设方面仍面临诸多挑战，需要通过系统性的改革措施加以完善。在具体实践中，既要注重制度设计的科学性，又要强化执行的有效性；既要借鉴先进管理经验，又要结合基层实际特点。未来，随着医疗信息化建设的深入推进和现代医院管理制度的不断完善，基层医院内部控制必将朝着更加规范化、精细化、智能化的方向发展。这不仅有助于提升医院运营效率和服务质量，也将为深化医药卫生体制改革、构建优质高效的医疗卫生服务体系提供有力支撑。

参考文献：

[1] 熊小兰 . 基层医院内部控制管理问题与策略分析 [J]. 投资与创业 ,2023(8):142-144.

[2] 金立元 . 公立医院内部控制管理中的风险及策略探析 [J]. 当代会计 ,2023(14):157-159.

[3] 黄立斌 . 公立医院内部控制存在的问题及对策分析 [J]. 商情 ,2023(12):0097-0100.

[4] 覃森连 . 公立医院内部控制管理策略分析 [J]. 品牌研究 ,2024(34):0265-0267.

[5]徐晓婉.医院财务管理中内部控制的现状及优化策略分析[J].当代会计 ,2024(23):116-118.