关于公立医院会计成本预算和成本核算的思考

引言：

随着医保支付方式改革和药品零加成政策的实施，公立医院的收入结构发生了显著变化，传统的粗放式管理模式已难以适应新形势下的发展需求。人民群众对医疗服务的质量和效率提出了更高要求，进一步凸显了成本管理的重要性，许多公立医院的成本预算和核算体系仍较为滞后，存在数据采集不精准、核算方法不科学、预算执行不到位等问题，制约了医院运营效率的提升，深入研究公立医院会计成本预算和核算的优化路径，对于推动医院高质量发展、实现社会效益与经济效益的平衡具有重要意义。

1. 推行科室全成本核算，强化责任中心成本控制

推行科室全成本核算是公立医院精细化管理的必然趋势，其核心在于将成本责任明确划分至各临床及医技科室，通过科学的成本归集与分摊方法，使各责任中心清晰掌握自身资源消耗情况。传统核算模式往往将间接成本简单均摊，导致成本归属失真，而全成本核算则要求区分直接成本与间接成本，对人力、设备、耗材等直接成本进行精准归集，对行政后勤等间接成本则按照受益原则选择合理分摊标准 [1]。这种模式能有效避免 " 大锅饭 " 现象，促使科室在开展诊疗活动时主动考虑成本效益，例如通过优化耗材使用流程、提高设备使用效率等方式实现降本增效。

强化责任中心成本控制需要构建 " 权责利对等 " 的管理机制，将成本控制成效与科室绩效考核深度绑定，各责任中心在获得成本自主权的同时，需建立对应的成本约束制度，例如通过定额管理控制卫生材料消耗，通过动态监测避免设备闲置浪费。医院应配套开发信息化成本监测平台，实现成本数据的实时采集与分析，使科室能够及时调整运营策略，成本控制并非简单压缩开支，而是强调资源使用的合理性——既要杜绝过度检查、过度治疗等增加患者负担的行为，也要保障必要的医疗质量投入。

2. 建立标准成本体系，规范医疗耗材使用管理

建立标准成本体系是公立医院实现成本精细化管理的关键举措，其核心在于通过科学测算和动态调整，为各类医疗服务项目制定合理的成本参考标准。在医疗耗材管理领域，标准成本体系的建立需要基于历史消耗数据、临床实际需求和市场价格波动等多维度因素，针对不同科室、病种和术式分类制定差异化的耗材使用规范。该体系的有效运行依赖于信息化支撑，需将标准成本参数嵌入医院HIS 系统，实现医嘱开具时自动匹配预设的耗材种类和数量，从源头杜绝非必要使用。

规范医疗耗材使用管理需要构建覆盖采购、仓储、使用全流程的闭环管控机制，采购环节推行集中带量采购与供应商议价，通过标准化技术参数降低采购成本。仓储环节实施二级库房管理和效期预警，借助 SPD 智能物流系统实现 " 零库存 " 管理模式，在使用环节强化临床路径管理，将耗材使用纳入病种质量控制指标。建立耗材使用的追溯评价体系，通过对比分析不同医师、不同治疗组在相同病种下的耗材消耗差异，识别过度使用行为并予以干预，这种管理模式既能避免 " 一刀切 " 式的控费对医疗质量造成影响，又能有效遏制行业普遍存在的耗材滥用现象。

3. 开展病种成本核算，优化临床路径费用结构

开展病种成本核算是公立医院适应DRG/DIP 医保支付方式改革的重要基础工作，其本质是通过对特定病种诊疗全过程的资源消耗进行系统归集与分析，建立以临床价值为导向的成本管控模式。将病种治疗周期内发生的直接医疗成本和分摊的间接成本进行精准归集，并区分不同治疗方式、并发症情况及患者个体差异对成本的影响，核算方法能够突破传统科室成本核算的局限性，真实反映各病种的资源投入产出比，为医院优化资源配置提供科学依据。

优化临床路径费用结构需要将病种成本核算结果与临床路径管理深度融合，构建 " 成本 - 质量 " 双维度的诊疗规范体系，基于成本分析结果对现有临床路径进行再评估，在确保医疗质量的前提下，通过替代治疗方案选择、检查检验项目优化、耗材使用标准化等方式降低不合理费用。要建立病种成本与医疗质量的关联评价机制，避免单纯追求成本控制而损害治疗效果，可组建由临床专家、财务人员、医保管理者组成的多学科团队，定期开展病种成本分析会，针对偏离标准路径的病例进行重点剖析，持续完善诊疗方案。

4. 实施预算执行动态监控，加强成本偏差分析

实施预算执行动态监控是公立医院提升财务管理效能的重要手段，其关键在于建立覆盖全流程、多维度的实时监测机制，将传统的事后控制转变为全过程管理。医院应当构建智能化的预算管理信息系统，将年度预算指标逐级分解至各科室和项目，并通过与 HIS系统、物资管理系统等业务平台的对接，实现收入、支出等关键财务数据的自动采集与比对。加强成本偏差分析需要建立科学的分析框架和完善的整改机制，将单纯的数字对比转化为有价值的管控措施，应当区分结构性偏差和执行性偏差，前者可能源于预算编制时对业务量预测不准确或收费标准调整等客观因素，后者则多与科室管理不善、流程效率低下等主观因素相关[2]。对于重大成本偏差项目，要组织跨部门专题分析，运用鱼骨图、五问法等工具深挖根源，避免简单归因，将分析发现的问题转化为具体的改进方案，例如针对人力成本超支可能需优化排班制度，针对药品成本异常需审查处方行为。

5. 结束语

公立医院的会计成本预算和核算是提升运营管理水平、实现资源高效配置的重要工具，面对医疗体制改革和市场竞争的双重压力，公立医院亟需构建科学、精准的成本管理体系，以应对日益复杂的运营环境。本文通过对相关问题的探讨，揭示了当前公立医院在成本管理领域的不足与改进空间，公立医院应进一步结合自身特点，探索符合实际需求的成本预算和核算方法，为医疗服务的提质增效奠定坚实基础。

参考文献：

[1] 吴继萍 . 基于可持续发展的公立医院会计成本核算管理优化研究 [J]. 行政事业资产与财务 ,2024,(19):120-122.

[2] 苏文明 . 公立医院会计成本核算管理中存在的问题及应用策略 [J]. 财讯 ,2024,(17):144-146.