强化事业单位会计内部控制监督机制的思考

引言

会计内部控制监督机制作为事业单位财务管理上的“免疫系统”，它的构建实施可以从建立健全一系列相互牵制、相互监督的制度程序，切实规范会计核算、会计信息真实性准确性的提供、财务舞弊、财产浪费等一系列工作内容上发挥着至关重要的作用，加强事业单位会计内部控制监督机制的理论意义和现实紧迫性。

一、事业单位会计内部控制监督机制存在的问题

1.内部控制制度不完善，缺乏系统性和针对性

一方面，制度内容过于泛化，多是对上级部门相关制度法规的照搬照抄，没有结合单位自身的业务、规模、需求等进行细化、修订，缺乏针对性和操作性。例如：部分事业单位的固定资产只是规定了相关的购买与报废处理程序，对于资产的日常盘点、修理维护、出租出借等都没有明确规定，造成资产流失、闲置浪费等现象屡见不鲜。另一方面，制度之间缺乏衔接协调，各部门制定的内部控制制度仅考虑到本部门工作需要，而忽视了与其他部门的业务关联，导致内部控制执行时，出现交叉、扯皮等现象，影响内控效果。

2.内部控制执行不到位，流于形式

首先，单位领导对内部控制执行重视程度不够，甚至越权审批、干涉会计核算行为等，使得制度的权威性和严肃性得不到保证，导致员工对执行制度的积极性与主动性不高。其次，部分员工对内部控制制度理解不深刻，认为内部控制是财务部门的事，和己无关，对制度不认真执行，工作流程简化，省掉一些审批程序，如费用报销时，不提供真实完整的报销凭证、财务人员审核不严等，导致报销存在虚假报销、超标报销等现象。最后，内部控制在执行时缺乏监督检查，使得制度执行中的错误不能得到及时纠正，导致执行制度的效果大打折扣。

3.内部监督体系不健全，监督力度不足

一方面是内部检查机构设置不合理，部分事业单位不设置内部审计机构，而是由财务部门或者其他职能部门兼理内部监督，失去了内部监督的独立性、权威性。二是内部监督人员素质能力不强。由于事业单位对内部监督工作不重视，导致内部监督工作难以对高素质监督人员产生吸引力，内部监督人员多是未经过系统审计知识、专业监督知识训练的业务人员，在开展内部监督工作时只能流于形式，不能深入，不能发挥内部检查的威慑力。

二、事业单位会计内部控制监督机制问题的成因分析

1.缺乏有效的激励约束机制

缺乏激励约束机制是影响事业单位会计内部控制不执行的最重要的一个原因，一方面在激励方面，事业单位缺乏对内部控制实施进行奖励的激励机制，即事业单位员工遵守内部控制制度不能得到奖励，违反内部控制制度不能得到惩罚，员工实施内部控制制度的意愿和积极性不高；另一方面，在约束方面，事业单位尽管有奖惩制度，但是制度执行中，人情大于制度，对违反内部控制制度的行为没有处罚，或者不进行处罚，制度的震慑作用不能体现，起不到约束员工的作用。

2.外部监督机制不完善，监督合力不足

外部的监督力量是事业单位会计内控监督工作的有益补充，有利于促使单位强化内部会计工作完善，规范单位的财务活动行为，但目前我国对事业单位的外部监督机制还存在诸多不完善、不健全的地方，不能形成合力。一方面，事业单位外部监督主体多，财政、审计、纪检等各个部门都有，但彼此之间缺乏沟通、相互协调机制，造成事业单位监督工作的交叉、重叠，增加了事业单位迎检的工作压力，降低了监督工作的效率与效果；另一方面，不同的外部监督主体分管不同的事务，但每个监督主体的侧重点不同、侧重点不同，标准不同，造成事业单位要针对不同部门的要求进行准备，不利于建立长效、规范的内部监督机制。

3.财务数字化、信息化建设滞后，技术支撑不足

在数字经济时代，数字化转型是会计行业立足新发展阶段、坚持新发展理念、服务新发展格局的必然途径，以会计数据标准体系建设提升会计信息质量。信息化数字化时代，会计数字信息化是加强事业单位财务管理、提升内控监督效率的重要手段，然而当前部分事业单位会计信息化滞后，无法为会计内部控制监督提供有效的技术支持。一方面，部分事业单位会计核算软件简单，没有实行业财融合，无法形成预算管理、资产管理、财务分析、内部控制等板块，无法实现对单位全面监控、实时预警；另一方面，单位部门信息系统独立成“信息孤岛”，无法实现互联互通。

三、强化事业单位会计内部控制监督机制的策略

1.完善内部控制制度体系，增强制度的系统性和针对性

事业单位要根据单位业务特点和管理要求，建立起一套完整、严密、可执行的会计内控制度体系。首先，单位领导必须重视内控制度建设，要成立专门的制度建设小组，以财务部门为主导，各业务部门参与，制定和修订各项制度，使制度充分体现各业务部门工作要求、衔接各部门工作、有效融入各部门工作。其次，要严格按照《中华人民共和国会计法》《政府会计制度》《行政事业单位内部控制规范》等制度规范要求进行制定，对标先进单位并根据单位实际情况对经济业务活动流程进行梳理、优化，明确职责权限、流程和风险点。如，对预算管理要建立预算编制、审批、执行、调整和考核制度，确保预算编制科学、合理、预算执行严谨、有效；对资金管理要建立资金授权审批制度、银行账户管理制度、现金管理制度，强化资金收支全过程控制，避免资金风险。最后，定期修订内部控制制度，随着国家政策法规的修订、本单位业务范围的拓展、管理要求的改变等，对制度内容进行相应修订，使制度保持时效性、适用性。

2.强化内部控制制度执行力度，确保制度落到实处

制度的生命力在于落实，事业单位要采取措施，切实加强内部规章制度执行力度，将规章制度落到实处。首先，加强对单位领导和工作人员执行单位内部控制制度的宣传教育工作，通过组织学习规章制度、举一反三、知识竞赛等方式，加强单位内部人员对规章制度的重要性认识、风险责任意识，使内部人员充分认识内部控制是单位财务管理的重要手段，是维护自身合法权益的有效途径，从而自觉执行内部控制制度。其次，建立健全内部控制执行责任制，明确将执行内部控制的责任落实到单位领导、部门负责人、工作人员，将内部控制执行情况与个人绩效、评优评先、职务晋升等联系起来，对于严格执行内部控制制度，执行效果好的部门和个人予以表彰、奖励；对于违反内部控制制度造成损失、影响的部门和个人，追究法律责任，做到奖罚分明，切实调动全单位人员执行内部规章制度的积极性和主动性。最后，强化内部制度执行的日常监督，由内部审计部门或设立专门的监督小组，定期对各部门各项内部控制执行情况进行监督检查，及时发现制度执行中存在的问题，并加以纠正，对查出的制度执行问题，及时进行处理，并维护制度的严肃性和权威性。

3.健全内部监督体系，提升内部监督效能

内部监督是对事业单位会计内控制度有效执行的有力保障，事业单位应当进一步完善内部监督制度，加大内部监督力度。首先，需合理设置内部监督检查机构，确保内部监督检查的独立性和权威性。事业单位应单独设置内部审计机构，配备专职审计人员，赋予内部审计机构充分的审计权限，确保内部审计机构独立行使审计权利，不受其他任何部门和个人影响。内部审计机构对单位的领导层直接负责，定期向领导层报告审计工作。其次，应注重内部监督检查人员的建设，提升内部监督检查人员的工作质量和工作水平。事业单位需定期对内部监督检查人员进行业务培训和再教育，学习最新的审计理论和政策法规，学习业务工作的相关知识，不断提升内部监督检查人员的工作能力和综合素质。建立内部监督检查人员的考核机制，对工作表现优异的监督检查工作人员予以奖励和提拔，激励内部监督检查人员不断提升工作水平。最后，创新内部监督方式方法，事前事中和事后相结合。内部审计部门应改变内部监督的传统方式，加强对单位重大经济决策、重要业务活动、关键岗位人员的事前监督、事中控制，通过专项审计、跟踪审计、绩效审计等审计方式及时发现并防范财务风险及潜在的问题。

4.推进会计数字化信息化建设，提升监督技术水平

数字信息化时代，事业单位应加强会计数字化信息化建设，利用信息技术手段提升会计内控监督的效率。首先，加强会计信息化建设经费开支，结合单位自身情况，选购适合本单位的会计核算、预算、资产、财务分析、内管理等方面的会计核算软件、财务管理信息系统，实现会计核算、预算、资产管理、财务分析、内控业务集成，加强信息系统维护和升级，保证系统运行安全。其次，打破单位各职能部门“信息孤岛”，实现各职能部门的信息资源共享互通，通过建立信息系统共享平台（例如 ERP 系统），将财务、业务、资产等各个职能部门的不同信息系统进行整合，实现数据实时传递、共享，使财务部门及时掌握业务活动开展情况，及时加强业务活动管理，推动单位财务业务工作高质量发展。

结语

强化事业单位会计内部控制监督，是强化企事业单位会计管理，防范单位财务风险，实现社会公共资源合理分配的有效手段，是事业单位治理体系和治理能力建设与改革的客观要求和现实需要。未来事业单位应从多角度出发，构建科学、高效、持续的事业单位会计内部控制监督体系，进一步规范事业单位财务管理，使得事业单位财务管理更加透明化，进而为推进社会公共事业的发展打牢财务根基。

参考文献：

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