资金集中收付环境下军队持续审计模式构建分析

一、引言

近年，我军着手进行军费管理制度改革， 军队资金集中收付管理中心、各分中心相继成立，全军预算单位基本纳入资金集中收付体系。在资金集 的背景下，如何借力新制度，充分发挥财务大数据优势，对经济业务事项进行全方位监督， 体的持续审计，达到审计全覆盖的监督目标，是学者们迫切需要研究的课题。 改革的现实背景，借助财务信息化管理新模式推动审计技术的革新，以信息化思维探 监控、事后检查的持续审计模式，重构审计实施流程，以期推动我军审计信息化建设，促进审计监督服务效能的发挥。

二、军队资金集中收付带来的机遇与挑战

机遇主要来自以下三方面：一是健全的收付制度基础。自改革以来，军委层面下发了一系列文件规定，进一步细化银行账户管理、计划管理、资金保障、支付申请、支付结算、资金收缴、会计核算管理等重要工作内容，明确工作要求，统一标准，为资金集中收付工作提供基本保障，也为审计工作开展提供依据。二是完善的组织架构基础。改革后建立全军统一、垂直管理、独立运行的资金集中收付体系，真正实现管钱的不花钱、花钱的不见钱，收付机构作为第三方机构专门负责结算审核支付，能够保持相对独立不受行政干预地进行行业监督，有效防止内部串通舞弊。三是良好的信息环境基础。借助军财工程系统和军财网络，将全军结算报销数据汇总到“一个池子”，财务数据获取更加便捷。新的军财工程系统加强了与其他行业系统的互融互通，破除传统行业壁垒，推进信息共享，数据关联更加紧密，依赖庞大数据量支撑，能大幅提升工作效率。

挑战主要有以下三方面：一是审计对象情况更趋复杂。在资金集中收付制度框架下，审计监督对象范围不仅是预算单位，也包括收付机构，通过业务分工、职责区分保持一定的关联，在这种多方关系人相互关联的审计体系下开展审计工作，需要统筹考虑多个审计对象之间的关联情况。二是信息网络环境愈发多样。在资金集中收付环境下，审计机构作为中间信息传递的节点，要实现与所有信息来源单位的互联互通，必须构建起军财网、审计专网、银行专网、互联网等多类型网络于一体的网络架构，为持续审计提供数据支撑，这种多样化的网络环境提高了审计风险。三是人员素质要求更加严苛。应对信息系统和数据的审计急需信息化水平高、专业知识深厚、理论功底扎实的复合型审计人才，对当前的审计人员的要求更加严格，单一的审计知识储备，难以满足审计需求。

三、资金集中收付环境下军队持续审计业务及平台架构

（一）持续审计业务

实施持续审计领域通常具有数据信息化程度高，风险程度高，实时性要求高，业务流程标准化，内部管理规范等特点，在资金集中收付模式下， 军队审计对象即包含预算单位也包括收付机构，通过深度分析审计署近年来审计报告问题类型，结合持续审 工作开展特点，梳理出易于实施持续审计的领域，按审计对象不同分为结算报销业务审计、合同监督业务审计、预算执行审计、军队经费审计、物资采购审计、资产管理审计等。

（二）持续审计平台架构

结合军队持续审计特点与工作需求，构建“五层两翼”的军队持续审计平台，如图1 所示，这样的系统架构不仅层次清晰，具备较好的稳定性和可靠性，同时也具有良好的可扩展性，方便渐进式开发和迭代升级。其中，基础设施层是持续审计信息化总体架构的基础层，提供操作系统、硬件服务和软件服务。信息资源层作为持续审计的数据中心，包括资金集中收付机构的财务数据、预算单位的业务信息管理数据、审计机构的审计业务数据和地方相关业务数据等4 类数据，为持续审计提供足够的数据支持。支撑平台层是持续审计软件开发与应用的端口，对系统软件进行辅助管理。应用系统层包含与审计项目直接相关的智能预警、审计作业和审计管理系统，是持续审计实施与运行的核心。展现服务层是前段窗口，主要审计人员的身份认证、审计结果和审计信息的综合展示和交流。内部审计应用系统中的信息安全和标准规范体系是建立全面的内部审计系统的安全保护措施，包括数据信息安全、授权管理、病毒防范等多方面的管理。支持运维和服务保障体系包括内部审计制度的建设、内部审计人员的管理和培训等。

图 1

四、资金集中收付环境下军队持续审计实施路径—以结算报销业务审计为例

在实践中，经费开支一贯是审计的重点，结算报销业务作为经费开支的一道关卡，能够有效管控经费，避免浪费。资金集中收付环境下针对结算报销业务的审计即是对收付机构履职情况的审查，也能反映预算单位财经管理情况，下面将以结算报销业务审计为例，探讨结算报销业务持续审计的实施路径。

（一）确定持续审计目标，了解被审计单位情况

结算报销业务持续审计的具体审计目标可以归纳为：①预算的符合性；②经费开支的合理性；③经费开支金额的完整性和真实性；④经费开支计量的正确性。

和传统审计一样，在正式开始前，需要了解被审计的收付机构与预算单位的总体情况，包括被审计单位性质、组织结构、人员分工、经费业务开支情况等，此外，持续审计还要了解被审计的预算单位与收付机构之间业务往来情况、军财系统使用情况、结算报销业务职责分工、印章使用情况等。

（二）建立信息获取渠道，签订持续审计协议

在前期对被审计单位了解的基础上，开展组网模式设计，依托军综网和信息化技术手段实现审计机构、收付机构、预算单位之间服务器互联互通，畅通持续审计信息获取链路，组织三方签订持续审计协议，在协议内，实现信息数据实时采集、传输。

（三）持续获取审计数据开展数据分析和监督

第一步，数据归集。数据归集过程也是一个智能筛选的过程，在收付机构与预算单位的数据服务器端放置“数据采集前置机”的服务器，自动采集预算单位年度预算、经费结算报销原始凭证、印签等信息。地方相关业务数据则可通过互联网或者实地获取的方式定期更新。

第二步，数据传输。持续审计系统需要通过多类网络实现与多型信息系统互联互通，实时获取多方信息系统数据，供审计数据分析使用。

第三步，数据储存。在持续审计中，面对海量的电子数据需要按不同的应用（逻辑）或数据特征（类型）进行区分管理，由持续审计数据中心统一构建分区，形成不同信息模块。

第四步，数据测试。此阶段为持续审计的主要实施模块，包括预警模块和作业模块两部分。预警模块相当于监督者，通过预设预算执行率、同类可比产品差价率、消耗定额标准执行率等预警指标预设阈值，对资金集中收付机构、预算单位履职情况进行不间断监控，对超出阈值范围的异常情况及时叫停并报告，实现审计事前、事中监督。审计作业模块相当于自动化的审计人员，借助审计大模型对从收付机构归集的结算报销有效信息与预算单位数据、地方数据等多方进行综合比对、关联分析按照预设的程序和频率进行测试，及时跟进事后检查。

（四）报告和管理结论审计人员要及时收集预警模块的预警提示和审计管理模块的例外报告，进一步核实情况做出相应处理。五、结论与展望

当前，随着信息技术飞速发展，互联网、云计算、大数据等技术的发展对审计工作产生了巨大的影响，持续审计的应用前景更加广阔。本文结合当前军队审计现状，分析基于资金集中收付环境下，军队开展持续审计面临的机遇与挑战，提出“五层两翼”的军队持续审计平台构想，构建军队持续审计模式，推动持续审计在军队应用推广，为军队审计信息化建设提供参考。