促进企业自主创新的税收政策研究

一、引言

经济结构优化、产业转型升级、国家核心竞争力提升方面，创新发挥着重要作用。经济新常态背景下，经济增长模式正转变为创新驱动经济增长模式，有助于推动经济高质量发展。而企业是实施创新的主体，扮演着重要的角色，是国家创新体系构建的载体，是国家创新驱动战略的“前锋”，提升自身自主研发创新能力，有助于促进我国经济发展与综合实力。在我国目前的税收优惠政策体系中，支持企业自主创新的税收政策涵盖的主要是所得税类和流转税类，具体是企业所得税、个人所得税和增值税。

但目前相关的税收优惠政策依然存在些许问题亟待解决，释放企业自主创新活力有待进一步激发。我们需要加快建立与自主创新相适应的税收政策的步伐，结合现有政策的优点和自身发展速度的实际情况，进一步探索出有利于提高我国企业自主创新能力的税收政策。

二、我国促进企业自主创新的税收政策现状

（一）促进企业自主创新的税收政策现状

（1）企业所得税优惠政策

所谓企业所得税是对居民企业或非居民企业的生产、经营所得为征税对象的一种所得税，按差别比例征收，当前我国高新技术企业享受低税率、超额扣减、加速折旧等优惠政策。

高新技术企业按照低税率缴税，符合标准的企业享受 15％的企业所得税优惠税率。居民企业经营特定的经济活动，按照规定批准技术转让的，所得收入不足500 万元，免征企业所得税，假如超过500 万元则超过部分减半征收企业所得税。

高新技术企业的职工教育经费占工资、薪金总额的8%以内，准允在当年计算应纳税所得额时扣除，超过部分准予结转以后年度扣除，不限制结转年限，这是实行超额抵扣的税收优惠政策的体现。

对制药业等行业在研发中所使用的机器设备或者购入的用于研发的通用机器或者设备准予实行加速折旧。当然加速折旧的实施是有条件的，相关的机器设备单位价值如果不超过一百万元可以一次性计入当期费用直接扣除，若超过一百万元即可实行加速折旧。

（2）个人所得税优惠

个人所得税中针对科研人员的优惠较少，只对国家给予的津贴和延长退休、离休高科技人才的工资等项目上才予以免税，对知识产权、著作权、特许权转让也有相关税收优惠。新增专项扣除附加项满足市场上消费的升级，反向促进企业提供更加优质的产品以立足于市场竞争之中，以自主创新为驱动提高自身实力。

（3）流转税激励创新的政策优惠措施

直接用于科学研究、实验及教学的进口仪器设备，免征增值税；采购国产仪器设备的，全额退还所缴纳的增值税款。

内外资研发机构采购国产设备，全额退还所缴纳的增值税款。

符合条件的企业为生产政府规定目录中的技术装备和产品，所进口的重要零部件和材料，免征进口环节增值税。

科技孵化园向初创企业有偿提供场地及服务的，免征增值税。

软件企业出售产品所得缴纳增值税，实际税负超过3%的部分（二）促进企业自主创新的税收政策存在的问题

1.税收法律体系不健全

我国出台的关于企业自主创新的税收优惠政策尚未完备，暂时不能形成完成的体系，实际操作会遇到各种各样的麻烦。其共涉及13 个税种，其中所得税类占 23% ，增值税类占 22% ，但是只有个人所得税和企业所得税是由全国人大以法律的形式加以规定的，其余大部分是规章、暂行条例、通知和补充说明等文件，未能制定出十分权威、具有专业性的法律法规。目前，相关企业自主创新的税收优惠政策过于薄弱，过于单调。从税种上看，大部分都执行所得税优惠政策；从优惠方式来看，直接优惠（税收减免、优惠税率等）占优惠方式的很大一部分，使用间接优惠的政策较少。税收优惠政策不是内部关系，而是单独实施的，很难形成有效的激励机制来鼓励企业创新、转型和升级。

2.缺乏针对中小企业自主创新的税收优惠政策

中小企业在经济发展中的地位正变得越来越重要，特别是创新型中小企业更是对于实施创新驱动型发展战略尤为重要。然而，目前的税收优惠政策主 目本身。高新技术企业只要符合标准就可以享受优惠政策，相对于中 且现行的税收优惠政策并没有限制高科技企业的规模，对于在初创期间 度远远低于具有雄厚科技研发实力、成果转化迅速的大型企业，使不同企 业享受的税 构上的平衡，压制中小型企业创新的步伐，它还削弱了税收激励的作用。

三、完善我国促进企业自主创新的税收政策的建议（一）健全促进自主创新的税收法律法规体系

健全关于促进企业自主创新的法律制度，建立全方位、全覆盖的税收激励机制。将各税种关于自主创新的优惠政策整合起来，形成一个具有联系的体系。可以为增值税等流转税、企业所得税和个人所得税制定详细的相互结合的优惠法律法规。

在法律法规中增加强调对于企业间接优惠方面的项目，扩大间接优惠的覆盖面。在法律层面强调以间接优惠作为主要手段辅之以直接税收优惠政策。在上述国家的税收政策发展经验中，我们也需要将一些间接优惠纳入法律条款之中，如对加计扣除、加速折旧、递延纳税、提取风险准备金等进行设计。对于所实行的相关制度，取得非常好效果的税收政策应延长优惠时间，用法律手段进行强化；对于日后需要确立的税收优惠政策，一定要本着以法律的权威性和规范性的原则去设计，促进我国有关自主创新法律法规体系税收优惠政策的日益完善。

（二）建立面向中小企业自主创新的税收优惠制度

需要发挥中小企业在创新活动中的作用，实施更多适合中小企业自主创新的税收优惠政策，适当的向中小企业倾斜。这些都有利于促进中小企业参与技术创新，调动它们的积极性。目前我们对于中小企业的判定标准相当模糊和不够简化，我们需要加以规定明确的标准，减少在实际操作中对中小企业适用过程中的负面影响。可以考虑增加对中小企业研发费用的扣除比例，或者对当年未能抵扣的使用立即退还的政策。

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