新常态下影响财务审计质量的内部因素

摘要：在经济新常态下，企业唯有提高经营管理水平才能在竞争激烈的市场经济中谋求发展。企业经营管理水平提高的核心是财务管理水平的提高。财务管理水平的提高有利于提高企业的经济效益和量化企业发展指标。而财务审计可以通过职能的发挥促进财务管理水平的提升。因此企业财务审计工作的质量就变得尤为重要。本文通过分析影响财务审计质量五大内部因素企业文化、机构设置、审计方法、审计流程和人员素质并提出提高财务审计质量的措施，从而促进企业财务管理水平和经营管理水平的提升。

关键词：财务管理；财务审计；内部因素；改进措施

1.财务管理在企业经营管理中的作用

财务管理贯穿于企业管理活动的全过程，一方面它通过科学的筹集、配置和利用资金、优化资金安排，不断提升企业的经济效益；另一方面它以企业目标利润为财务预算目标，编制销售、生产等各个环节的财务预算，量化了企业发展指标，最终通过财务决算以客观数据评价企业的发展状况。企业作为盈利性的市场经济主体，追求利润最大化是其根本的宗旨和目标，而这就要求把财务管理放在企业经营管理中的核心位置[1]。

在经济新常态下，面对复杂的经济新形势，中央经济工作会议提出去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板五大任务目标；面对施工企业资产负债率高企，资金周转困难，中央提出压降“两金”目标；为推进我国税制改革，减少施工企业实际税负，对施工企业进行“营改增”等新出台的政策要求，这些新的政策要求对企业财务管理水平提出了更高的要求，企业只有不断的提高财务管理水平，才能促进企业经营管理水平的提升从而实现可持续发展。

2.财务审计对提高财务管理水平的作用

财务审计通过对企业财务数据和管理活动开展审计，发现财务管理薄弱环节，降低财务管理风险，从而促进企业财务管理水平的提高[2]。首先，财务审计可以提高财务信息的质量。内部审计机构通过对企业财务管理活动开展合法、合规性检查，提高财务报表、附注等财务信息的真实、可靠和完整性。第二，财务审计可以健全财务管理体系。财务审计通过对财务管理活动开展审计，可以发现财务业务管理薄弱环节和已有的财务内控制度和企业长期发展不相适应的部分，从而不断地健全、完善财务管理体系。第三，财务审计可以促进财务精细化管理。财务审计通过开展各种专项审计（应收账款审计、财务收支审计、成本效益审计等等）发现问题、整改问题，不断规范、细化业务管理活动，促进财务的精细化管理。

3.影响财务审计质量的因素

目前很多企业财务审计工作存在着一些不足，如公司领导不注重审计工作、内部审计部门地位不高、审计方法、审计流程和审计人员素质不能适应新形势下审计工作要求等，这些不足严重影响企业财务审计质量。从企业内部条件角度分析，本文认为影响财务审计质量的因素主要包括企业文化、机构设置、审计方法、审计流程、人员素质等。

3.1企业文化

企业文化是企业长期生存和发展而积累形成的具有企业特色的精神财富和物质形态。它具体表现为企业的全体成员共同遵循的行为准则、价值观念、工作作风和团队意识等。企业文化对企业财务审计的影响集中体现在企业的管理者对内部审计的重视程度和支持力度。其主要体现在两个方面：一方面对审计部门人员配置和资源供给上；一方面是对审计部门工作成果的重视程度上。如果企业的管理者重视审计报告中的审计结论和审计建议，那么财务审计工作的开展就会因为领导的重视和支持进一步深化，审计人员的团队意识、工作使命感和责任感就会增强，企业的员工就会支持、配合审计工作，由此在公司范围内形成良好的内部控制环境，从而有利于财务审计工作的开展，进而促进财务审计质量提高。

3.2机构设置

国际内部审计师协会在《内部审计实务标准》中规定“内部审计活动在确定审计范围、实施审计过程以及报告审计结果时应不受干扰”强调了内部审计的独立性。内部审计的独立性对财务审计质量的影响主要体现在两个方面：一方面是审计机构的独立性；另一方面是审计人员的客观性。审计人员的客观性通过审计机构的独立性获得，而审计机构的独立性决定于其在组织中的地位。如果审计机构隶属于其他职能部门或者由业务经理主管，则其独立性则较弱，审计机构在确定审计对象，开展审计活动和报告审计结果很有可能会受到相关利益方的干扰，审计人员就有可能因为“外在”的干扰而不能做出客观、公正的判断，这将最终影响审计报告的质量。

3.3审计方法

审计方法是内部审计人员在获取审计证据过程中所采用的手段、技术和方式。审计方法的运用贯穿于整个审计活动中，决定审计人员是否能够获取充分、适当的审计证据，得出恰当的审计结论。随着社会和经济环境的不断变化，审计职能也在转变，传统的内部审计受到了增值型内部审计理论的冲击，新的理论对内部审计工作提出了更高的要求。科学先进、系统的审计技术方法可以满足增值型内部审计的要求，收集充分、适当的审计证据从而保证财务内部审计的质量。

3.4审计流程

内部审计流程是企业根据自身审计管理工作要求制定的一系列审计工作流程。系统、规范化的审计流程可以提高内部审计工作的计划性、连续性和目的性，为提高财务审计质量提供了基础保障。内部审计的基本流程主要包括年度审计计划、任务跟踪单、审计方案、审计通知书、审前会议、现场审计、审计报告、审计整改和归档等环节，每一个环节完成的质量都影响着最终审计工作的质量。

在实际的内部审计工作中，内部审计部门由于工作时间紧、任务多等各种原因，没有对审计各环节进行严格的质量控制，出现了一些不规范的情况：一、审计方案编制流于形式。审计人员为了尽快现场审计、完成审计项目往往草草编制审计方案，甚至没有审计方案，更加不提审计方案的系统性和对审计工作的指导作用了。二、未开展审前小组会议。审前小组会议主要沟通审计范围、审计重点、审计要求（审计工作底稿的编制要求、发现问题审计程度）和审计分工安排等内容，是现场审计质量控制的关键环节。三、问题整改不及时。审计发现问题的整改是财务内部审计增值的具体体现，由于内审人员监督不到位和被审计单位不重视审计发现问题的整改，导致审计价值增值部分未充分体现。

3.5人员素质

审计人员是审计工作的具体执行者，审计人员的素质是提高审计效率和保证审计质量的关键因素[4]。其对审计质量的影响主要体现在两个方面：一、审计人员的业务能力；二、审计人员的职业道德修养。审计人员业务能力素质主要是指审计人员专业知识储备的广泛性和审计业务技能的专业性。随着增值型内部审计理论的发展，要求内部审计人员不仅要有过硬的财务专业知识，还要根据审计业务类型、业务范围的扩展，掌握风险管理和经营管理方面的知识。审计人员的职业道德要求审计人员在执行内部审计活动时应当遵守职业纪律和承担职业职责。

在实际的内部审计工作中，由于审计任务多、时间紧，审计机构往往需从各个职能部门借调人员参与审计活动，借调人员对审计流程、审计方法、审计问题敏感性以及责任心方面都有所欠缺，其工作成果往往不能满足审计工作要求，如何提高借调人员的工作效率和调动其积极性也是目前急需解决的问题。

4.提高财务审计质量的措施

4.1在公司范围内形成良好的财务审计文化

公司应在内部形成良好的财务审计文化。首先，公司管理者应注重审计机构资源的配置。在审计人员数量、结构和培训经费上应给予足够的支持。其次，公司的管理者应重视审计成果。对于审计成果中反映有问题的单位或个人应给予相应的惩戒和处罚，在公司内部形成审计问题责任追究制度。通过公司管理者对内部审计的重视程度和支持力度，提高审计人员的使命感和责任感，出具客观、公正、有价值的审计报告，让公司员工意识到财务审计工作的重要性和价值性，从而在公司范围内形成良好的审计文化和内部控制环境。

4.2改变审计机构的隶属模式

结合目前国企的现状，在公司董事会下设审计委员会，内审机构在审计委员会的领导下开展工作，这种组织模式下能够保证企业内部审计机构较高的独立性和审计人员的客观性。在该隶属模式下，审计人员可以在较小的阻力下开展审计工作，出具的审计报告可以较少的受到相关利益方的干扰。涉及审计事项的职能、业务部门可以较好的配合审计工作，提供较为完整、真实的审计资料，从而提高审计人员现场审计的工作效率，做出客观、公正和不偏不倚的判断。

4.3应用财务审计管理信息系统

高质量的审计报告要求审计人员获取充分、适当的审计证据。由于现场审计时间有限，审计人员在有限的时间内基本上无法收集充分、适当的审计证据，审计底稿中的资料往往不足以支撑审计人员提出的问题，审计质量就无法保证。针对现场审计时间有限的情况，企业应积极推进财务审计信息化建设，引进财务审计信息系统。首先通过引进信息化系统把财务数据实时嵌入到系统中并且设置风险信息指标，根据实时风险信息指标对企业的经营管理活动关键领域和重要环节进行实时监控，及时发现风险并采取措施化解风险。其次，通过把固化的审计流程、审计重点、审计依据、审计模板等嵌入到系统中，提高审计人员工作的效率。当然审计信息化还基于财务信息化，目前财务尚未完全信息化，审计重要的证据即原始凭证还需现场查阅，离完全开展远程审计还有一段距离，企业在推进财务审计信息化的同时，更需促进财务工作的信息化。

4.4完善财务审计体系

公司应建立健全财务审计制度，通过编制标准操作规程、管理程序等固化审计流程、实现财务审计工作标准化和系统化。同时审计人员在开展审计活动中要严格执行审计程序保证审计工作的质量。首先，审计机构应重视审计方案的编制，它是控制审计质量和进度的关键。在审计方案中针对不同的财务审计类型，固化审计的重点内容，禁止边审计边编制审计方案的现象。其次，在审计通知中针对不同的财务审计类型应固化被审计单位提供的资料清单和填制的财务数据表格，保证审计工作的标准化和不同年度内财务审计数据的对比分析。第三，必须开展审前小组会议。在审计小组范围内充分沟通本次审计的重点内容、审计范围、审计深度、人员分工和审计工作底稿编制要求。第四，要形成内部审计质量控制机制。在审计活动中审计成员对自己的审计工作底稿负责，审计组长负责复核审计成员的工作底稿，审计组长的工作底稿由组内其他资质较高的人员或者审计机构负责人复核。第五，重视审计发现问题的整改。审计机构要定期公告审计整改情况，公司对被审计单位问题整改情况纳入年度绩效考核，从机制上督促审计发现问题的整改，这是增值型审计价值的体现。

4.5注重财务审计人员素质的培养

经济发展日新月异，为适应经济的发展国家政策法规不断的更新改变。譬如新兴的PPP项目财务核算和税务筹划，施工企业“营改增”以及一系列配套的财经法规等等，财务审计人员现有的知识结构不能满足增值型内部审计的需要。所以，一方面公司应加强财务审计人员的培训学习，根据行业新情况适应性的制定年度审计人员的培训计划并对培训效果进行考核。另一方面，应定期开展职业道德学习，强化内审人员职业纪律，不能在审计活动中被私人情谊和个人利益所左右，必须客观、公正的开展审计活动。审计机构应规定借调人员资质、职位标准，在实施年度审计计划之前集中对借调人员进行审前培训并对借调人员的工作成果进行评价，评价结果反馈至各职能部门和人力部门，作为其当期绩效考核内容的一部分。

本文对影响财务审计质量的内部因素企业文化、机构设置、审计方法、审计流程、人员素质等进行分析并提出具体的解决措施，希望通过提高财务审计质量促进财务管理水平提升从而改善公司的经营管理水平。当然，影响审计质量的还有经济、法律、行业和社会环境等外部因素，外部环境是客观存在的，企业只有不断完善自身的内部条件，才能更好的适应外部环境的变化，才能在经济新常态下取得更好的发展。

参考文献

[1]王明涛，财务管理在企业管理中的地位和作用探析，财会研究，2017年02期

[2]张磬，企业审计对财务管理的促进作用，审计广角，2017年15期

[3]樊奕呈，企业内部审计质量影响因素的研究，云南大学，F239.45;F275，2015

[4]《中国内部审计准则第1201号-内部审计人员职业道德规范》