浅谈建筑施工企业“两金”现状及管控要点

一、 “两金”现状

企业“两金”包括应收账款和存货，建筑施工企业因其业务特殊性，存货主要集中表现为未完施工挂账金额。

笔者通过对部分建筑施工企业的数据调研，发现建筑企业普遍存在的“两金”高企现象近年来有上升趋势。以四年为观察期间，“两金”规模从观察期初到期末均呈现大幅度增长，资产负债率紧逼国资委提出的控制指标；“两金”增幅超过营业收入增幅，期末“两金”余额占当年营业收入比例较高，部分施工项目存在较大潜亏风险。

二、 “两金”成因

外部环境因素包括市场竞争激烈、客户强势主导或者业主自身支付能力不足等；内部环境因素主要表现为企业风险意识淡薄、管理基础不扎实、成本管控粗放等。具体成因分析如下：

（一）市场竞争激烈

建筑企业为了维持市场份额竞相压低标价，低价中标的结果导致建安成本远远超出合同价款，建筑企业力求采取调价补差、变更索赔等方式获得补偿，但项目实施过程并不容易得到业主监理确认，导致未完施工中新增变更监理及业主均未签认挂账部分占比高达 40% 以上。

（二）合同结算形成

一是业主计量计价滞后形成未完施工，主要表现为按合同规定,已完工未达到计量计价时点没有办理结算，或者业主主观上拖延计量计价所形成。二是合同条款严苛，约定低支付比例、高进度保证金及质量保证金,直接形成应收账款余额过大。

（三）企业风险意识淡薄

调研发现，应收账款拖欠较大、未完施工迟迟得不到结算的项目，往往是由于业主单位诚信度不高。建筑企业为了谋生存、求发展，普遍缺乏对客户单位的信用政策管理，使得在对外签订合同前未对业主单位深入进行资信调查。

（四）企业管理基础不扎实

1.债权催收存在不足

一是债权清理催收机制不健全，未成立考核委员会和执行小组，缺乏考核的权威性和全面合理性；二是催收压力集中在年底，催收效果欠佳；三是未根据每笔账款催收难易程度、账龄等具体分析下达考核奖惩比例，催收奖惩制度不具体，激励约束作用不突出；四是催收手段单一，应收账款催收以电话沟通为主，未保存相关催收和磋商记录，对应收账款下存在的风险事项未采取恰当的保障手段，不利于对有异常财务迹象的单位通过法律程序尽早解决，减少损失。

2.未完施工清理不及时

一是项目合同预计总收入上调依据不充分。施工企业有时为了达到粉饰收入和利润的目的，在依据不充分的情况下人为调整增加合同预计总收入，导致合同执行与实际情况体现不一致，造成当期收入、利润不准确，形成高额未完施工；二是在建项目结算、变更及索赔力度欠缺，存在窝工被索赔风险，垫资现象较严重，未完施工挂账规模未得到有效控制，潜亏风险较大。

（五）项目精益化管理存在不足

施工项目管理粗放，成本严重透支。主要表现在分供商选择未经审批，应招标未招标情况比较普遍，分包合同存在超结、材料采购与核销管理存在漏洞等。一是合同变更的分级审批权限不明，出现大量的合同外变更与暂结金额，未招议标或竞价谈判，成本控制存在漏洞。二是上下结算不同步，未取得业主结算情况下，提前对下结算，形成超结风险。三是以包代管，部分项目出现履约、法律纠纷、严重亏损等情况。四是物资采购不规范，采购价格大幅提升，采购成本未得到有效控制。

三、 “两金”管控要点

（一）明确降低“两金”的管理理念和思路

企业各级管理人员要充分认识到“两金”占用过高的重大不利影响,针对施工企业“两金”压减对象,制定并细化分解近、中、远期目标,形成经营、采购、生产、财务、考核的内部协同机制，确保“两金”压减工作与业务、财务深度配合，将“两金”压减作为转变经营管理方式、努力提质增效的重要措施。

(二)谨慎承接工程项目，从合同订立阶段控制“两金”产生

一是深入研究和分析招标文件，全面考虑风险成本，从企业自身实力和项目盈亏预测中确定企业的风险承受度，权衡成本与收益，最后再决定是否投标以及以何种标价投标。二是严禁开展资金来源和付款无保障的业务，严控承接垫资、支付比例低的项目，从资金源头防范拖欠问题发生。三是在合同中明确延期支付的违约责任，加拖欠支付的违约成本；四是严格客户资信审查、信用评级和准入管理，选择资质优、资信好、实力强的优质客户开展业务合作，通过长期稳定合作减少双方质量、履约、结算支付等纠纷，及时将失信企业纳入黑名单管理，源头控制债权回收风险。

（三）加大管控力度，及时清收清欠

1.加强债权催收

一是责任清晰，催收到位，每笔债权催收责任明确到人，专人跟进，强化催收力度。二是根据项目特点制定催收方案及时间节点。除采取电话催款、上门拜访谈判、发函、内部清欠平台、委托业主代付、合理的上访、投诉及诉讼等手段外，还可以探索以房抵债、以物抵债、债务重组、金融产品等等方法着力解决款项清收。对催收效果不佳的单位聘请外部专业团队采取司法手段进行仲裁、诉讼等方式，以求切实维护自身合法权益。三是深入研究基础设施投资类项目政府化债的政策形式，督促业主单位落实政策，确保项目资金专款专用。四是清理保证金，降低资金占用。除依法依规设立的投标保证金、履约保证金、工程质量保证金、农民工工资保证金外，其他保证金已经一律取消，其中履约保证金、工程质量保证金可以采用银行保函方式缴纳。五是加强收尾项目管理，明确质保金清退条件形成时点，积极配合业主单位尽快提交竣工资料，降低审计风险，尽快回收。

2.加大力度，压降未完施工

一是规范执行建造合同准则，及时办理工程结算，严控未完施工挂账规模。对项目已完未结算工程进行清理，加快完成工程量的计量结算工作；二是加大变更索赔力度，对于双方有争议的变更及索赔工作，项目应加紧对相关资料的收集、整理及报送工作。针对合同变更、索赔事项处理难度较大、周期长的特点，应由上级单位加强指导和督促工作，并对后续工作的进展情况进行跟踪了解，必要时组成专项小组现场督导，对存在的问题进行及时解决和沟通。

（四）充分发挥考核“指挥棒”的导向作用

进一步优化经营业绩考核中对“两金”指标的设置，侧重对“两金”中存在风险的控制和考核。创利指标考核在当年财报利润的基础上，应结合考虑未完施工、应收账款等因素，规避当期考核利润过高，潜亏因素后移的弊端。

（五）创新催收模式，多渠道盘活资产

借助金融工具，利用保理融资、资产证券化等方式，协助有支付意愿但短期内资金周转困难的业主单位，将流动性较低的资产转化为流动性较高的资产，顺利实现债权回收。

（六）充分利用大数据智能化，优化“两金”管理

基于云计算、大数据、互联网背景，财务共享中心的未来是大共享,共享服务本身的作业与智能化更加紧密结合。施工企业需要进一步结合应收账款管理的特点，积极发挥大数据智能化管控的优势，实现跨系统自动取数及应收账款风险自动提示，为企业提高应收账款的周转速度，降低坏账风险。

四、 结语

降低“两金”是当前经济进入新常态以后做出的重大战略部署，是企业实现健康发展的前提。建筑企业应认识到 “两金”高企，极可能出现大额经营亏损、资不抵债、债务危机等财务状况异常，甚至引发重大法律纠纷、履约严重滞后。相关人员应当客观反应 “两金”管控中存在的实际问题，并提出切实可行的管理建议，促进企业加强和改善经营管理，确保资产安全和资本保值增值。